（三）測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序（控測+實測）（四方面之三）

（四）作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計（四方面之四）

1.注冊會計師的點估計或區(qū)間估計：是指從審計證據(jù)中得出的、用于評價管理層點估計的金額或金額區(qū)間。

2.注冊會計師應當針對下列兩種情況分別予以處理（共2點）

（1）如果使用有別于管理層的假設或方法，注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異。

【提示】

①注冊會計師可以使用有別于管理層的假設或方法。

②可能與管理層的點估計有重大差異，這種差異可能源于：

a.與管理層使用不同但同樣有效的假設。

b.管理層造成的事實錯誤所致。

（2）如果認為使用區(qū)間估計是恰當?shù)模詴嫀煈敾诳色@得的審計證據(jù)來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結果均可被視為“合理”。（不是所有“可能”的結果）

【提示】（★★）

①當注冊會計師運用區(qū)間估計（注冊會計師的區(qū)間估計）來評價管理層的點估計的合理性是恰當?shù)臅r，作出的區(qū)間估計需要包括所有“合理”的結果而不是所有“可能”的結果；

②通常情況下，當區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當?shù)?/span>。

③對于某些特定行業(yè)，可能難以將區(qū)間縮小至低于某一金額。這并不必然否定管理層對會計估計的確認，但可能意味著與會計估計相關的估計不確定性可能導致特別風險。

3.下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使得在該區(qū)域內(nèi)的所有結果視為是合理的：

（1）從區(qū)間估計中剔除注冊會計師認為不可能發(fā)生的極端結果；

（2）根據(jù)可獲得的審計證據(jù)，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至注冊會計師認為該區(qū)間估計內(nèi)的所有結果均視為是合理的。在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估計。