輕一上冊P82簡答題第一問解答

為什么不是經常性業務的稅前利潤？

財務報表整體的重要性 2021-04-04 22:27:39

問題來源：

上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表，審計工作底稿中與確定重要性和錯報評價相關的部分內容摘錄如下：

金額單位：萬元

項目	2020年	2019年	備注
營業收入	10000 （未審數）	9500 （已審數）	2020年，競爭對手推出新產品搶占市場，甲公司通過降價和增加廣告投放促銷
稅前利潤	50 （未審數）	3000 （已審數）	2020年，降價及銷售費用增長導致盈利大幅下降
財務報表整體的重要性	100	150	—
實際執行的重要性	75	112.5	—
明顯微小錯報的臨界值	15	5	—

（1）2019年度財務報表整體的重要性以稅前利潤的5%計算。2020年，由于甲公司處于盈虧臨界點，A注冊會計師將當年營業收入作為基準，按照1%確定財務報表整體的重要性。

（2）由于2019年度審計中提出的多項審計調整建議金額均不重大，A注冊會計師確定2020年度實際執行的重要性為財務報表整體重要性的75%，與2019年度保持一致。

（3）A注冊會計師確定2020年度明顯微小錯報的臨界值為15萬元。

（4）甲公司2020年年末非流動負債余額中包括一年內到期的長期借款2500萬元，占非流動負債總額的50%，A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調整。

（5）A注冊會計師僅發現一筆影響利潤表的錯報，即管理費用少計60萬元，A注冊會計師認為，該錯報金額小于財務報表整體的重要性，不屬于重大錯報，同意管理層不予調整。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（★★★）

事項（1）
考核點：財務報表整體的重要性，教材P36
依據：企業近年來經營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發生，或者由正常盈利變為微利或微虧，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現意外增加或減少，可能選擇的基準為過去3-5年經常性業務的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業收入。
事項（2）
考核點：實際執行的重要性，教材P37-P38
依據：如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低（50%）的百分比來確定實際執行的重要性：
1.首次接受委托的審計項目；
2.連續審計項目，以前年度審計調整較多；
3.項目總體風險較高，例如處于高風險行業、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業績壓力等；
4.存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷。
本題中，2019年有多項審計調整，且2020年面臨市場的競爭壓力，表明項目總體風險較高，應采用較低（50%）的百分比來確定實際執行的重要性。

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肖老師

2021-04-04 22:42:10 4939人瀏覽

勤奮可愛的學員，你好：

首先，老師給您列示一下教材P35~36的原文內容幫助理解：

【對于以營利為目的的實體，通常以經常性業務的稅前利潤作為基準。如果經常性業務的稅前利潤不穩定，選用其他基準可能更加合適，如毛利或營業收入。

在通常情況下，對于以營利為目的的企業，利潤可能是大多數財務報表使用者最為關注的財務指標，因此，注冊會計師可能考慮選取經常性業務的稅前利潤作為基準。但是在某些情況下，例如企業處于微利或微虧狀態時，采用經常性業務的稅前利潤為基準確定重要性可能影響審計的效率和效果。注冊會計師可以考慮采用以下方法確定基準:

（1）如果微利或微虧狀態是由宏觀經濟環境的波動或企業自身經營的周期性所導致，可以考慮采用過去3~5年經常性業務的平均稅前利潤作為基準;

（2）采用財務報表使用者關注的其他財務指標作為基準，如營業收入、總資產等。】

所以說對于基準的選擇，要根據被審計單位的情況來進行一些變化。本題中被審計單位2019年財務報表整體重要性是根據稅前利潤計算的，等于150萬，所以代表甲公司2019年是盈利的，所以采用稅前利潤是很正常的。但是到了2020年，甲公司已經處于盈虧臨界點，那么此時再使用稅前利潤就可能會影響審計效率和效果，因此可以選擇替代性基準，也就是選擇平均稅前利潤或者營業收入等都是可以的。而這里選擇的是營業收入，是沒有問題的。

可能有的老師會說選擇的時候要先選擇3~5年的經常性業務的平均稅前利潤，再去考慮營業收入，但是您要分清楚，老師所說的這種是在實務中進行判斷的情況，也就是如果您是作為注冊會計師去進行審計的時候，您去選擇的時候，那么是需要考慮這個先后順序的，這是您考慮的一個過程，但是本題作為題干來說，是A注冊會計師在考慮后做的一個結果，那么既然用稅前利潤和營業收入都是可以的，那證明其的結果也是沒有問題的，因此說這個題目是恰當的，是這個意思~

希望老師的解答能夠對您所有幫助~祝您輕松過關，加油！

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