第一個簡答題中第一問：為什么不是全部核對呢？

為什么不是全部核對呢？根據風險評估情況核對部分，合適嗎？

積極式函證未收到回函時的處理評價函證的可靠性 2021-08-24 18:56:56

問題來源：

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：
（1）在發出詢證函前，A注冊會計師根據風險評估結果選取部分被詢證者，通過查詢公開網站等方式，驗證了甲公司管理層提供的被詢證者名稱和地址的準確性，結果滿意。
（2）A注冊會計師向甲公司境外客戶乙公司發送了電子郵件，函證應收賬款余額。A注冊會計師收到了電子郵件回復，乙公司確認余額準確無誤。A注冊會計師將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。
（3）A注冊會計師收到丙銀行詢證函回函，發現回函中特別指明“本函可能不包括本銀行與甲公司之間交易的全部信息”，A注冊會計師電話聯系該銀行，銀行指出此為標準條款，據此認可了回函信息。
（4）A注冊會計師在合理的期限內未收到甲公司客戶丁公司的回函，經甲公司財務人員聯系其客戶丁公司，丁公司表示已寄出回函原件，但會計師事務所至今尚未收到。丁公司又通過傳真方式向事務所發來回函復印件。A注冊會計師核對收到的傳真件，回函顯示金額相符，未作進一步審計處理。
（5）A注冊會計師對甲公司客戶戊公司應收賬款余額實施了函證，始終未收到回函。A注冊會計師實施了替代審計程序，檢查了與這些余額相關的銷售合同和發票，結果滿意。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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王老師

2021-08-25 13:26:56 2788人瀏覽

尊敬的學員，您好：

這里可以全部核對，也可以核對部分，是沒有問題，就是說注冊會計師的時間和精力是有限的，有些時候沒有辦法面面俱到，所以挑一些比較重要的核對一下就可以了，相當于一個抽樣。

教材依據如下：為使函證程序能有效地實施，在詢證函發出前，注冊會計師需要恰當地設計詢證函，并對詢證函上的各項資料進行充分核對，注意事項可能包括：

（1）詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中的有關記錄保持一致。對于銀行存款的函證，需要銀行確認的信息是否與銀行對賬單等保持一致；

（2）考慮選擇的被詢證者是否適當，包括被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權等；

（3）是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址；

（4）是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄進行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內容的準確性。可以執行的程序包括但不限于：通過撥打公共查詢電話核實被詢證者的名稱和地址；通過被詢證者的網站或其他公開網站核對被詢證者的名稱和地址；將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關合同等文件核對；對于供應商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單位收到或開具的增值稅專用發票中的對方單位名稱、地址進行核對。

祝您學習愉快！

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