辦公樓賬面公允差額折舊金額如何調整？

vs 在第六章長投的計算題里，類似的調整，是除以原本預計的整體年限，又不是尚可使用年限

非同一控制下的企業合并的處理 2022-07-24 15:13:18

問題來源：

2×20年1月2日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司以銀行存款8000萬元向A公司購買其所持有的乙公司90%股權；工商變更登記手續亦于2×20年1月2日辦理完成，并于當日取得控制權。假定該交易發生前，甲公司和乙公司及A公司均不存在任何關聯方關系。購買日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為8600萬元。包括乙公司一棟辦公樓評估增值400萬元和應收賬款評估減值200萬元。乙公司辦公樓預計使用年限為15年，已使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。截至2×20年年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。自甲公司2×20年1月2日取得乙公司90%股權起到2×20年12月31日期間，乙公司利潤表中實現凈利潤1000萬元；除實現凈損益外，乙公司未發生其他所有者權益項目的變動，乙公司未分配現金股利。2×21年1月1日至2×21年12月31日期間，乙公司利潤表中實現凈利潤1400萬元，其他綜合收益增加120萬元，分配現金股利180萬元，無其他所有者權益變動。假定不考慮所得稅等因素的影響。甲公司下列會計處理中正確的有（　　）。

A、購買日取得乙公司90%股權時形成的商譽為260萬元

B、購買日將子公司可辨認資產賬面價值調整為公允價值確認資本公積200萬元

C、乙公司自購買日可辨認凈資產公允價值開始持續計算至2×20年12月31日凈資產賬面價值的金額為9760萬元

D、乙公司自購買日可辨認凈資產公允價值開始持續計算至2×21年12月31日凈資產賬面價值的金額為11060萬元

正確答案：A,B,C,D

答案分析：

購買日取得乙公司90%股權時形成的商譽=8000-8600×90%=260（萬元），選項A正確；購買日將子公司可辨認資產賬面價值調整為公允價值，應確認資本公積=400-200=200（萬元），選項B正確；乙公司自購買日可辨認凈資產公允價值開始持續計算的至2×20年12月31日凈資產的賬面價值金額=8600+1000-400/（15-5）+200=9760（萬元），選項C正確；乙公司自購買日可辨認凈資產公允價值開始持續計算至2×21年12月31日凈資產的賬面價值金額=9760+1400-400/（15-5）+120-180=11060（萬元），選項D正確。
【提示】關于應收賬款評估減值200萬元的處理。
購買日合并財務報表處理：
借：資本公積　　　　　　　　　　　200
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　200
乙公司按照評估確認的應收賬款金額收回，所以收回時在個別報表中確認信用減值損失200萬元，但在合并報表角度，應收賬款并未發生減值，故合并報表中需沖減個別報表確認的信用減值損失200萬元。
借：應收賬款　　　　　　　　　　　200
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　200
所以合并報表相對于個別報表是利潤增加200萬元。

關鍵詞：非同一控制下企業合并的處理

首先看題目是考查非同一控制下企業合并的會計處理，明確了題目的關鍵點以后，我們看條件的要點，既然是非同一控制，那么應該想到的就是公允價值，付出對價是公允價值，享有的凈資產份額也是基于公允價值，所以由此可以判斷出購買日應該確認的商譽=8000-8600×90%=260（萬元）；對于購買日可辨認凈資產賬面價值和公允價值的差額，我們需要進行調整，將其賬面價值調整為合并財務報表認可的公允價值，差額計入資本公積，本題不涉及所得稅，所以購買日調整確認的資本公積=辦公樓的評估增值400-應收賬款的評估減值200=200（萬元）。

計算乙公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產的公允價值，要基于購買日的可辨認凈資產的公允價值基礎上-后續固定資產評估增值多計提的折舊調減的凈利潤+應收賬款收回增加的凈利潤，所以至2×20年年末持續計算的可辨認凈資產的公允價值=8600（購買日公允）+1000-400/（15-5）（按公允調整的子公司凈利潤，合并角度按公允價值計提折舊，而乙公司的凈利潤是按賬面價值計提折舊計算的，所以這里要調減多計提折舊部分）+200（壞賬核銷調增）=9760（萬元），2×21年年末也是同樣的道理，持續計算的可辨認凈資產的公允價值=9760（2×20年年末的賬面）+1400-400/（15-5）（多提折舊調整的部分）+120（實現其他綜合收益增加凈資產）-180（分配股利減少凈資產）=11060（萬元）。