當(dāng)前位置: 東奧會(huì)計(jì)在線> 財(cái)會(huì)答疑> 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 > 會(huì)計(jì) > 答疑詳情

債權(quán)人債務(wù)人投資收益與其他收益確定時(shí)間

老師，能否總結(jié)一下債權(quán)人，債務(wù)人，什么時(shí)候確定投資收益，什么時(shí)候確定其他收益？

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 2022-08-10 17:59:04

問題來源：

甲公司和乙公司2×20年度和2×21年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）2×20年5月15日，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截至2×20年6月30日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決。在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。
2×20年12月31日，乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)定該訴訟案件狀況與2×20年6月30日相同。
2×21年6月5日，法院對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請(qǐng)求。
（2）因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2×20年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)抵償其欠付甲公司貨款5000萬元。合同簽訂日甲公司應(yīng)收賬款公允價(jià)值為4020萬元。
2×20年6月20日，上述債務(wù)重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。2×20年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。同日，乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)1/2以上成員通過才能實(shí)施。
至2×20年6月30日，甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1100萬元，公允價(jià)值不變。2×20年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

單位：萬元

項(xiàng)目	賬面價(jià)值	公允價(jià)值
固定資產(chǎn)	1000	1500
或有負(fù)債	—	100

上述管理用固定資產(chǎn)的成本為3000萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為30年，截至2×20年6月30日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。
（3）2×20年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)的減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司整體認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為6375萬元。
（4）甲公司應(yīng)收戊公司2000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。2×21年3月1日，甲戊雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定：①戊公司以賬面價(jià)值950萬元的庫(kù)存商品抵償債務(wù)1000萬元；②戊公司向甲公司增發(fā)股票400萬股，用于抵償債務(wù)1000萬元。2×21年3月1日，甲公司債權(quán)的公允價(jià)值為1900萬元，戊公司股票的公允價(jià)值為2.5元/股。2×21年4月20日，戊公司辦理完成股權(quán)增發(fā)手續(xù)，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日戊公司股票的公允價(jià)值為2.6元/股，同日甲公司將收到的商品作為存貨管理。
（5）其他資料如下：
①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
②乙公司2×20年7月1日至12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元，其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）增加100萬元。除上述事項(xiàng)外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
③本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：

（1）根據(jù)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說明判斷依據(jù)。

對(duì)于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
判斷依據(jù)：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。

（2）說明甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)適用的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如何確定其入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

通過債務(wù)重組形成非同一控制下企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。應(yīng)按付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值，即甲公司應(yīng)按照放棄應(yīng)收賬款的公允價(jià)值確定取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　4020
　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

（3）計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=5000+（1500-1000）-100=5400（萬元）；
合并成本為4020萬元，應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=4020-5400×60%=780（萬元）。
【提示】個(gè)別報(bào)表中或有負(fù)債不符合負(fù)債定義，不能確認(rèn)負(fù)債；但在合并報(bào)表中購(gòu)買子公司的合并對(duì)價(jià)要考慮被購(gòu)買方的或有負(fù)債，因此將合并對(duì)價(jià)分?jǐn)傊辆唧w資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目時(shí)應(yīng)考慮或有負(fù)債計(jì)量問題，從而減少可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。

（4）判斷甲公司2×20年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)。（需要計(jì)算的，列出計(jì)算過程）

甲公司2×20年12月31日應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
判斷依據(jù)：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值=5400+［200-按購(gòu)買日公允價(jià)值對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整（1500-1000）/10×6/12］+100=5675（萬元）；
包括完全商譽(yù)的資產(chǎn)組（乙公司）賬面價(jià)值=5675+780/60%=6975（萬元）；
由于可收回金額6375萬元小于賬面價(jià)值6975萬元，所以該資產(chǎn)組發(fā)生減值損失總額為600萬元（6975-6375），而完全商譽(yù)金額=780/60%=1300（萬元），所以減值損失應(yīng)沖減商譽(yù)。
甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值金額=600×60%=360（萬元）。
【提示】合并報(bào)表中會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 360
　貸：商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 360

（5）根據(jù)資料（4），編制甲公司和戊公司2×21年4月20日與債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司：
2×21年4月20日，甲公司收到的商品的入賬價(jià)值=1900-2.5×400=900（萬元）。
會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　 1040（2.6×400）
　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
戊公司：
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　640（2.6×400-400）
　　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 950
　　　其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
【考點(diǎn)提示】第七章　商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理　　參考教材P132、輕一P209
第十二章　產(chǎn)品質(zhì)量保證　　參考教材P196、輕一P330
第二十一章　債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理，債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理　　參考教材P448，P449、輕一P695，P699
第二十七章　非同一控制下取得子公司購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制　　參考教材P593、輕一P889