非貨幣性資產交換的賬務處理

麻煩老師寫下分錄。另外如果在涉及補價的情況下，收到或支付的補價里包含價差和稅差，在計算換入資產的成本時是不是只考慮價差而不考慮稅差呢？做題時是不是先把補價包含的價差稅差先算一下？謝謝老師

以公允價值為基礎計量的會計處理非貨幣性資產交換的確認原則 2022-04-20 14:20:28

問題來源：

甲公司與乙公司（均系增值稅一般納稅人）協商，甲公司以其擁有的專利權與乙公司擁有的生產用設備進行資產置換。甲公司專利權的賬面價值為300萬元（未計提減值準備），公允價值和計稅價格均為420萬元，增值稅稅率為6%。乙公司生產用設備的賬面原價為600萬元，已提折舊為170萬元，已提減值準備為30萬元，公允價值為400萬元（與計稅價格相同），適用的增值稅稅率為13%。在資產交換過程中，甲公司發生設備搬運費2萬元，乙公司收到甲公司支付的銀行存款6.8萬元。甲公司將換入的設備作為固定資產核算；乙公司將換入的專利權作為無形資產核算。相關資產手續均已辦理完畢，假定不考慮增值稅以外的稅費及其他因素。下列各項有關上述交易會計處理的表述中，正確的有（　　）。

A、甲公司因該項交易確認資產處置損益120萬元

B、乙公司確認換入專利權的入賬價值為420萬元

C、乙公司換出生產設備確認資產處置損益6.8萬元

D、甲公司確認換入設備的入賬價值為402萬元

正確答案：A,B,D

答案分析：由于在該項交易中涉及少量的貨幣性資產，即涉及銀行存款6.8萬元（含稅）。首先應當判斷資產置換是否屬于非貨幣性資產交換。甲公司：20（不含稅）/420×100%=4.76%<25%；乙公司：20（不含稅）/（400+20）×100%=4.76%<25%，資產交換的補價占整個交易的比例小于25%，屬于非貨幣性資產交換。甲公司以其擁有的專利權與乙公司生產用設備交換，專利權和生產用設備這項固定資產的未來現金流量在時間、風險、金額方面有顯著區別，因此判斷兩項資產的交換具有商業實質；同時，專利權和生產用設備的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲公司和乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產的成本，并確認產生的損益。甲公司換入設備的入賬價值=420+420×6%+6.8-400×13%+2=402（萬元），確認資產處置損益的金額=420-300=120（萬元）；乙公司換入無形資產的入賬價值=400+400×13%-420×6%-6.8=420（萬元），確認資產處置損益的金額=400-（600-170-30）=0（萬元），選項C不正確。相關計算如下表所示：