第三問成本模式轉為公允價值模式的會計分錄

為什么這里的貸差直接計入了盈余公積和未分配利潤，而不是其他綜合收益？

投資性房地產的處置投資性房地產的轉換 2022-04-01 11:28:01

問題來源：

.2×17年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協議，將一棟經營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2×17年12月31日，年租金為480萬元，于每年年初收取。相關資料如下：
（1）2×17年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，出租給乙公司，擬采用成本模式進行后續計量，預計尚可使用年限為46年，預計凈殘值為40萬元，采用年限平均法計提折舊，未計提減值準備。該寫字樓于2×13年12月31日達到預定可使用狀態時的賬面原價為3940萬元，預計使用年限為50年，預計凈殘值為40萬元，采用年限平均法計提折舊。
（2）2×18年1月1日，預收當年租金480萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業務收入，并結轉相關成本。
（3）2×19年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產市場，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值，為提供更相關的會計信息，將投資性房地產的后續計量從成本模式轉換為公允價值模式，當日該寫字樓的公允價值為4300萬元。
（4）2×20年12月31日，該寫字樓的公允價值為4400萬元。
（5）2×21年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉困難，將該寫字樓出售給丙企業，價款為4500萬元，款項已收存銀行。
甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮相關稅費等其他因素。
要求：

（1）編制甲公司2×17年12月31日將該寫字樓轉換為投資性房地產的會計分錄。

2×17年12月31日
借：投資性房地產　　　　　　　　　3940
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　312
　貸：固定資產　　　　　　　　　　　3940
　　　投資性房地產累計折舊　　　　　　312
　　　　　　　　　　［（3940-40）/50×4］

（2）編制甲公司2×18年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結轉相關成本的會計分錄。

2×18年1月1日預收租金
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　480
　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　480
【提示】針對預收賬款和合同負債簡要說明：合同負債只適用于收入準則，比如銷售商品、獎勵積分等。對于收入準則核算以外的業務，比如投資性房地產業務等，應通過預收賬款核算。
2×18年1月31日
確認租金收入=480/12=40（萬元）；
計提的折舊金額=（3940-40）/50/12= 6.5（萬元）。
借：預收賬款　　　　　　　　　　　　40
　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　40
借：其他業務成本　　　　　　　　　　6.5
　貸：投資性房地產累計折舊　　　　　　6.5

（3）編制甲公司2×19年12月31日將該投資性房地產的后續計量由成本模式轉換為公允價值模式的相關會計分錄。

2×19年12月31日
借：投資性房地產　　　　　　　　　 4300
　　投資性房地產累計折舊　　　　　　　468
　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　3940
　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　82.8
　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　745.2
【提示】投資性房地產累計折舊=（3940-40）/50×6=468（萬元）。

（4）編制甲公司2×20年12月31日確認公允價值變動損益的相關會計分錄。

2×20年12月31日
借：投資性房地產　　　　　　　　　　100
　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　100

（5）編制甲公司2×21年1月1日處置該投資性房地產時的相關會計分錄。

2×21年1月1日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　4500
　貸：其他業務收入　　　　　　　　　4500
借：其他業務成本　　　　　　　　　4400
　貸：投資性房地產　　　　　　　　　4400
借：公允價值變動損益　　　　　　　　100
　貸：其他業務成本　　　　　　　　　　100

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