增值稅分錄是否需要列？

固定資產的初始計量固定資產折舊 2023-05-08 11:26:08

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”），屬于增值稅一般納稅人。甲公司2×21年至2×24年與固定資產有關的業務資料如下：
（1）2×21年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為2000萬元，增值稅稅額為260萬元，款項均以銀行存款支付，沒有發生其他相關稅費。
（2）2×21年12月1日，甲公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本為20萬元，材料購進時的增值稅進項稅額為2.6萬元，發生安裝工人工資50萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。
（3）2×21年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為5年，預計凈殘值為70萬元，采用年限平均法計提折舊。
（4）2×22年12月31日，甲公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。甲公司預計該生產線未來4年現金流量的現值為1500萬元；該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為1580萬元。甲公司對該生產線計提減值準備后，該生產線的預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為20萬元，仍采用年限平均法計提折舊。
（5）2×23年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司發生職工薪酬56萬元，以銀行存款支付工程總價款101萬元。
（6）2×23年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為6年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2×23年12月31日，該生產線未發生減值。
（7）2×24年6月30日，甲公司將上述生產線對外出售，售價為1600萬元，增值稅為208萬元，收到款項存入銀行。
假定不考慮其他因素。
要求：

（1）編制2×21年12月1日購入該生產線的會計分錄。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　　　260
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2260

（2）編制2×21年12月與安裝該生產線相關的會計分錄。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　70
　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　50

（3）編制2×21年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　2070
　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　2070

（4）計算2×22年度該生產線計提的折舊額。

2×22年度該生產線應計提折舊額=（2070-70）/5=400（萬元）。

（5）計算2×22年12月31日該生產線應計提的減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

2×22年12月31日該生產線的預計未來現金流量現值為1500萬元，而公允價值減去處置費用后的凈額為1580萬元，所以，該生產線可收回金額為二者較高者即1580萬元；該生產線計提減值準備前的賬面價值=2070-400=1670（萬元），高于可收回金額，故應計提減值準備金額=1670-1580=90（萬元）。
借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　90
　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　90

（6）編制2×23年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。

2×23年6月30日改良前累計計提的折舊額=400+（1580-20）/4×6/12=595（萬元）。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　1385
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　595
　　固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　90
　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　2070

（7）計算2×23年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本及2×23年度該生產線改良后計提的折舊額。

改良后該生產線成本=1385+56+101=1542（萬元）。
2×23年度該生產線改良后應計提折舊額=（1542-30）/6×4/12=84（萬元）。

（8）編制2×24年6月30日甲公司出售生產線的會計分錄。（答案中涉及“應交稅費”科目，必須寫出其相應的明細科目及專欄名稱）

出售時固定資產原價為1542萬元，累計折舊=84+（1542-30）/6×6/12=210（萬元）。
借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　1332
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　210
　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　1542
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1808
　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　1600
　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　208
借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　268
　貸：資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　268

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