【補充例題】（第一類變更：租賃范圍縮小）承租人甲公司與出租人乙公司就5 000平方米的辦公場所簽訂了10年期的租賃合同。年租賃付款額為100 000元，在每年年末支付。

在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內含利率，已知甲公司的增量借款利率為6%。

在第6年年初，甲公司和乙公司同意對原租賃合同進行變更，即自第6年年初起，將原租賃場所縮減至2 500平方米（★★相當于縮減50%）。

每年的租賃付款額（自第6至10年）調整為60 000元。承租人在第6年年初的增量借款利率為5%。

【答案】

（一）租賃期開始日：

租賃負債=100 000×（P／A，6%.10）=736 000（元）。

借：使用權資產　　　　　　　　　　　　　　　　736 000

　　租賃負債——未確認融資費用　　　　　　　　264 000

　　　　　　　　　　　　　　　　（1 000 000－736 000）

　貸：租賃負債——租賃付款額　　 1 000 000（100 000×10）

（二）租賃變更日（第6年年初）

1.甲公司基于以下情況對租賃負債進行重新計量：

①剩余租賃期為5年；

②年付款額為60 000元；

③采用修訂后的折現率5%進行折現。

④租賃變更后的租賃負債

=60 000×（P/A,5%,5）=259 770(元)

2.在租賃變更之前（第6年年初）：

其中：

租賃負債減少額210 620（元）包括兩部分：

a.租賃付款額的減少額250 000元（100 000×50%×5）

b.未確認融資費用的減少額39 380元（250 000-210 620）。

3.賬務處理

①終止確認50%的原使用權資產和原租賃負債

在租賃變更生效日（第6年年初），甲公司終止確認50%的原使用權資產和原租賃負債，并將之間的差額作為利得計入當期損益。（視為出售50%使用權資產）

借：租賃負債——租賃付款額　 250 000（100 000×50%×5）

　　使用權資產累計折舊　　　　　184 000（368 000×50%）

　貸：租賃負債——未確認融資費用　　　　　　　　 39 380

　　　使用權資產　　　　　　　　　368 000（736 000×50%）

　　　資產處置損益　　　　　　 26 620（210 620－184 000）

②調整現有使用權資產價值

甲公司將剩余租賃負債210 620元與變更后重新計量的租賃負債259 770元之間的差額49 150元，相應調整使用權資產的賬面價值。其中：

租賃負債的增加額49 150元包括兩部分：

a.租賃付款額的增加額50 000元[（60 000－100 000× 50%）×5］

b.未確認融資費用的增加額850元（50 000－49 150）。

借：使用權資產　　　　　　　　　　　　　　　　　49 150

　　租賃負債——未確認融資費用　　　　　　　　　　 850

　貸：租賃負債——租賃付款額　　　　　　　　　　　50 000

第二類變更：其他租賃變更，承租人應當相應調整使用權資產的賬面價值。（2種情形：可能增加、可能減少）