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使用權(quán)資產(chǎn)折舊為何除以9年？

第（5）問使用權(quán)資產(chǎn)的折舊為啥除以9年？不應(yīng)該除以7？

租賃變更的會計處理使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量 2020-08-26 22:19:00

問題來源：

甲公司有關(guān)租賃資料如下：
（1）2×19年1月1日，甲公司就某棟建筑物的某一層樓簽訂了為期10年的租賃，具有五年的續(xù)租選擇權(quán)。初始租賃期內(nèi)租賃付款額為每年500萬元，續(xù)租選擇權(quán)期間為每年550萬元，所有款項(xiàng)應(yīng)在每年年初支付。為獲得該項(xiàng)租賃，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用為200萬元，其中，150萬元為向該樓層前任租戶支付的款項(xiàng)，50萬元為向安排此租賃的房地產(chǎn)中介支付的傭金。作為對簽署此項(xiàng)租賃的承租人的激勵，出租人同意甲公司報銷50萬元的傭金，以及70萬元的裝修費(fèi)。在租賃期開始日，甲公司得出結(jié)論認(rèn)為不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)。租賃內(nèi)含利率無法直接確定。甲公司的增量借款利率為每年5%，該利率反映的是承租人類似抵押條件借入期限為10年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的固定利率。
（2）在租賃的第六年（2×24年1月1日），甲公司收購乙公司。乙公司在另一建筑物中租了一層樓。乙公司簽訂的租賃合同包含可由乙公司行使的終止租賃選擇權(quán)。收購乙公司之后，甲公司由于員工人數(shù)增加而需在合適的建筑物中租賃兩個樓層。為使成本最小化，甲公司在其租賃的建筑物中單獨(dú)就另一樓層簽訂了為期八年的租賃合同，該樓層在第7年年末時可供使用，同時自第8年年初提前終止了乙公司簽訂的租賃。
將乙公司的員工搬遷至甲公司所使用的同一建筑物中，對甲公司在10年不可撤銷期間結(jié)束時進(jìn)行續(xù)租產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)激勵。收購乙公司并將乙公司的員工進(jìn)行搬遷，是在甲公司控制范圍內(nèi)的重大事件，并影響了甲公司是否合理確定將行使之前在確定租賃期時未納入租賃期的續(xù)租選擇權(quán)。原因在于，與用等額租金在選擇權(quán)期間租賃替代資產(chǎn)相比，租賃原來的樓層對甲公司具有更大的效用（也具有更大的收益）。如果甲公司在其他建筑物中租賃相似的樓層，則會因勞動力分散于不同的建筑物而產(chǎn)生額外成本。因此，在第6年年末，甲公司得出結(jié)論認(rèn)為，由于其收購了乙公司并決定搬遷乙公司，其可合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)。
第6年年末時，甲公司的增量借款利率為6%，該利率反映的是承租人以類似抵押條件借入期限為9年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的固定利率。甲公司預(yù)計在整個租賃期內(nèi)平均地消耗該使用權(quán)資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益，因此按直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。已知：（P/A，5%，9）=7.1078。

期數(shù)	1	2	3	4	5	6	7	8
6%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)	0.9434	0.8900	0.8396	0.7921	0.7473	0.7050	0.6651	0.6274

不考慮其他因素。
要求：

（1）判斷租賃期開始日確定的租賃期，并說明理由。

租賃期為10年。理由：在租賃期開始日，承租人得出結(jié)論認(rèn)為不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，因此，將租賃期確定為10年。

（2）計算租賃期開始日租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。

租賃負(fù)債入賬價值=500×7.1078=3553.9（萬元）；因使用權(quán)資產(chǎn)的成本不包括甲公司發(fā)生的裝修費(fèi)，所以出租人報銷的裝修費(fèi)不屬于租賃激勵，不應(yīng)沖減使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價值。
使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值=500+3553.9+200-50=4203.9（萬元）。會計分錄：
借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　4053.9
　　租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　 946.1（4500-3553.9）
　貸：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　　　4500
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

（3）將第1年至第6年的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債填入下表。

（4）計算第6年年末租賃期變動租賃負(fù)債調(diào)整額并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

第6年年末時，在對租賃期變動進(jìn)行會計處理之前，甲公司租賃負(fù)債余額為1861.62萬元，使用權(quán)資產(chǎn)余額為1681.56萬元。
甲公司按照以下金額進(jìn)行重新計量租賃負(fù)債：剩余四期付款額500萬元和隨后五期付款額550萬元按照修改后的年折現(xiàn)率6%進(jìn)行折現(xiàn)的現(xiàn)值，即重新計量租賃負(fù)債余額=500+500×0.9434+500×0.8900+500×0.8396+550×0.7921+550×0.7473+550×0.7050+550×0.6651+550×0.6274=3781.80（萬元）。甲公司的租賃負(fù)債增加=3781.80-1861.62=1920.18（萬元），甲公司對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以反映新增使用權(quán)的成本，調(diào)整分錄為：
借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1920.18
　貸：租賃負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1920.18

（5）計算第7年年末租賃負(fù)債余額及使用權(quán)資產(chǎn)余額。（★★★）

第7年末租賃負(fù)債余額=3781.80-500+（3781.80-500）×6%=3478.71（萬元），使用權(quán)資產(chǎn)余額=（1681.56+1920.18）-（1681.56+1920.18）÷9=3201.55（萬元）。

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