（1）編制甲公司2×19年1月1日有關會計分錄。

甲公司在初始計量租賃負債時，應基于租賃期開始日的消費者物價指數確定租賃付款額，無需對后續(xù)年度因消費者物價指數而導致的租金變動作出估計。因此，在租賃期開始日，甲公司應以每年100萬元的租賃付款額為基礎計量租賃負債。即租賃負債初始確認金額=100×3.5460=354.6（萬元），使用權資產入賬價值=354.6+100+1.4=456（萬元）。
會計分錄為：
借：使用權資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 456
　　租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　　　　45.4
　貸：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 101.4

（2）編制甲公司2×19年12月31日使用權資產計提折舊、確認利息費用的會計分錄。

①使用權資產計提折舊
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 91.2（456÷5）
　貸：使用權資產累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　91.2
②確認利息費用
借：財務費用　　　　　　　　　　 17.73［（400-45.4）×5%］
　貸：租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　　　 17.73

（3）編制甲公司2×20年1月1日支付租金，2×20年12月31日使用權資產計提折舊、確認利息費用的會計分錄。

①支付租金
借：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　　　 100
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
②使用權資產計提折舊
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 91.2（456÷5）
　貸：使用權資產累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　91.2
③確認利息費用
2×20年1月1日租賃負債賬面價值=（400-45.4）+17.73-100=272.33（萬元）。2×20年確認利息費用=272.33×5%=13.62（萬元）。
借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.62
　貸：租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　　　 13.62

（4）編制甲公司2×21年1月1日有關會計分錄。（★★★）

經消費者價格指數調整后的第3年租賃付款額為109.09萬元（即，100×120÷110），2×21年1月1日租賃負債應當以每年109.09萬元的租賃付款額（剩余3筆）為基礎進行重新計量。在第3年年初，甲公司按以下金額重新計量租賃負債：每年109.09萬元的租賃付款額按不變的折現率（即5%）進行折現，為311.93萬元［109.09+109.09×（P／A，5%，2）］。原租賃負債賬面價值=272.33+13.62=285.95（萬元），因此，甲公司租賃負債增加=311.93-285.95=25.98（萬元）。
借：使用權資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25.98
　　租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　　　　1.29
　貸：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　 27.27（9.09×3）
借：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　　109.09
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 109.09