問題來源：
【例題】承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份為期5年的設備租賃合同。甲公司計劃開發自有設備以替代租賃資產，自有設備計劃在5年內投入使用。甲公司擁有在租賃期結束時以5 000元購買該設備的選擇權。每年的租賃付款額固定為10 000元，于每年年末支付。甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為5%。在租賃期開始日，甲公司對行使購買選擇權的可能性進行評估后認為，不能合理確定將行使購買選擇權。這是因為，甲公司計劃開發自有設備，繼而在租賃期結束時替代租賃資產。
分析：在租賃期開始日，甲公司確認的租賃負債為43 300元，即43 300=10 000×（P/A，5%，5）。租賃負債將按以下方法攤銷（如下表所示）：
|
年度 |
租賃負債年初金額 |
利息 |
租賃付款額 |
租賃負債年末金額 |
|
① |
②=①×5% |
③ |
④=①+②-③ |
|
|
1 |
43 300* |
2 165 |
10 000 |
35 465 |
|
2 |
35 465 |
1 773 |
10 000 |
27 238 |
|
3 |
27 238 |
1 362 |
10 000 |
18 600 |
|
4 |
18 600 |
930 |
10 000 |
9 530 |
|
5 |
9 530 |
470** |
10 000 |
— |
注：*為便于計算，本題中，年金現值系數取兩位小數。
**第五年的利息費用470=10 000-9 530。
假設在第3年年末，甲公司作出削減開發項目的戰略決定，包括上述替代設備的開發。該決定在甲公司的可控范圍內，并影響其是否合理確定將行使購買選擇權。此外，甲公司預計該設備在租賃期結束時的公允價值為20 000元。甲公司重新評估其行使購買選擇權的可能性后認為，其合理確定將行使該購買選擇權。原因是：在租賃期結束時不大可能有可用的替代設備，并且該設備在租賃期結束時的預期市場價值（20 000元）遠高于行權價格（5 000元）。因此，甲公司應在第3年年末將購買選擇權的行權價格納入租賃付款額中。假設甲公司無法確定剩余租賃期間的租賃內含利率，其第3年年末的增量借款利率為5.5%。在第3年年末，甲公司重新計量租賃負債以涵蓋購買選擇權的行權價格，并采用修訂后的折現率5.5%進行折現。重新計量后的租賃負債（支付前3年的付款額后）為22 960元，即22 960= 10 000×（P/F，5.5%，1）+（10 000+5 000）×（P/F，5.5%，2）。此后，租賃負債將按表3所述方法進行后續計量：
|
年度 |
租賃負債年初金額 |
利息 |
租賃付款額 |
租賃負債年末金額 |
|
① |
②=①×5.5% |
③ |
④=①+②-③ |
|
|
4 |
22 960 |
1 263 |
10 000 |
14 223 |
|
5 |
14 223 |
777* |
15 000 |
— |
注：*第五年的利息費用777=10 000+5 000-14 223（行權價格）
張老師
2020-08-23 17:55:08 5553人瀏覽
初始確認時：
借：使用權資產43 300
租賃負債——未確認融資費用6700
貸：租賃負債——租賃付款額50000
第一年年末：
借：管理費用等43 300/5
貸：使用權資產累計折舊43 300/5
借：租賃負債——租賃付款額 10000
貸：銀行存款 10000
借：財務費用——利息費用 2 165
貸：租賃負債——未確認融資費用 2 165
第二年年末：
借：管理費用等43 300/5
貸：使用權資產累計折舊43 300/5
借：租賃負債——租賃付款額 10000
貸：銀行存款 10000
借：財務費用——利息費用 1 773
貸：租賃負債——未確認融資費用 1 773
第三年年末：
借：管理費用等43 300/5
貸：使用權資產累計折舊43 300/5
借：租賃負債——租賃付款額 10000
貸：銀行存款 10000
借：財務費用——利息費用 1 362
貸：租賃負債——未確認融資費用 1 362
借：使用權資產22960-18600=4360
租賃負債——未確認融資費用640
貸：租賃負債——租賃付款額5000
相關答疑
-
2025-01-14
-
2021-08-04
-
2021-07-04
-
2021-06-28
-
2020-08-10
您可能感興趣的CPA試題
津公網安備12010202000755號