“固定資產清理”科目的使用

請問老師 “固定資產清理"科目在什么時候使用：固定資產轉換為持有待售資產時，能否通過“固定資產清理”科目？固定資產轉換為投資性房地產時，能否通過“固定資產清理”科目？

劃分為持有待售類別時的計量 2020-08-16 19:55:47

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”），2×19年發生了下列交易或事項：
（1）2×19年12月10日，甲公司與客戶簽訂合同，向客戶賒銷一件W產品，總價為198萬元，在法律上規定的1年質保期外，甲公司額外提供2年的質保期，在此期間如發生質量問題，甲公司負責維修或更換。含1年質保期的W產品單獨售價為195萬元，W產品延長2年的質保期單獨售價為5萬元。W產品單位成本為150萬元。
（2）2×19年12月31日，經甲公司董事會批準，甲公司與非關聯公司長江公司簽訂了一份不可撤銷的資產轉讓協議，將一項原價為1000萬元，累計折舊為200萬元的固定資產（含2×19年12月計提的折舊）以810萬元的價格轉讓給長江公司。雙方約定于2×20年3月31日前完成轉讓資產的交割。甲公司預計上述轉讓將發生30萬元出售費用。
（3）2×19年6月18日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應收乙公司款項的入賬金額為190萬元。甲公司將該應收款項分類為以攤余成本計量的金融資產。乙公司將該應付款項分類為以攤余成本計量的金融負債。2×19年10月20日，雙方簽訂債務重組合同，乙公司以一項作為無形資產核算的非專利技術償還該欠款。該無形資產的賬面余額為200萬元，累計攤銷額為20萬元，已計提減值準備5萬元。當日，甲公司應收款項的公允價值為182萬元，已計提壞賬準備10萬元，雙方辦理完成該無形資產轉讓手續，甲公司支付評估費用4萬元。乙公司應付款項的賬面價值仍為190萬元。假設甲公司管理層決議，受讓該非專利技術后將在6個月內將其出售，當日無形資產的公允價值為182萬元，預計未來出售該非專利技術時將發生2萬元的出售費用，該非專利技術滿足持有待售資產確認條件。
（4）2×19年7月20日，甲公司以一項權益法核算的長期股權投資與丙公司的一項交易性金融資產、一臺設備和一項專利權進行交換。長期股權投資公允價值為380萬元，賬面價值為360萬元，其中“投資成本”明細科目余額為200萬元，“損益調整”明細科目余額為120萬元，“其他權益變動”明細科目余額為40萬元；交易性金融資產、設備和專利權的公允價值分別為200萬元、120萬元和80萬元。
（5）2×19年12月30日，甲公司以銀行存款20000萬元的價格向另一主體（X公司）出售一棟建筑物。交易前一刻，該建筑物的賬面成本是10000萬元。同時，甲公司與X公司簽訂了合同，取得了該建筑物18年的使用權，年付款額為1200萬元，于每年年末支付。根據交易的條款和條件，甲公司與X公司的交易屬于售后租回交易并且資產轉讓屬于銷售，該建筑物在銷售當日的公允價值為18000萬元，18年使用權資產的租賃付款額現值為12592萬元，不考慮初始直接費用。
假定不考慮增值稅和所得稅等因素的影響。
要求：

（1）根據資料（1），說明甲公司2×19年如何對2年質保期進行會計處理，并編制2×19年相關會計分錄。

W產品延長2年的質保服務構成單項履約義務。甲公司應將交易價格在W產品和延長2年的質保服務之間按單獨售價的相對比例進行分攤，確認W產品銷售收入=198/（195+5）×195=193.05（萬元），確認合同負債=198/（195+5）×5=4.95（萬元），確認的合同負債在延保期內按履約進度分期確認收入。
會計分錄如下：
借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　198
　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　193.05
　　　合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.95
借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

（2）根據資料（2），說明甲公司2×19年如何進行會計處理，并編制相關分錄。

甲公司擬出售的資產在2×19年年末已滿足劃分為持有待售固定資產的條件。對于持有待售的固定資產，應在2×19年年末將固定資產賬面價值轉入持有待售資產核算，并按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量，且在劃分為持有待售時停止計提折舊。該項固定資產的預計凈殘值為其公允價值810萬元減去出售費用30萬元后的凈額780萬元，原賬面價值800萬元高于調整后預計凈殘值780萬元的差額20萬元，應在2×19年年末對該項資產計提資產減值損失。
會計分錄為：
借：持有待售資產——固定資產　　　　　　　　　　　　800
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：持有待售資產減值準備——固定資產　　　　　　　　　20

（3）根據資料（3），說明甲公司2×19年如何進行會計處理，并編制會計分錄。

因甲公司將債務重組取得的無形資產劃分為持有待售類別，在初始計量時，比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。
10月20日，不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額=放棄債權公允價值182萬元+評估費用4萬元=186（萬元），公允價值減去出售費用后的凈額=182-2=180（萬元），則無形資產應按180萬元計量。
會計分錄：
借：持有待售資產——無形資產　　　　　　　　　　　　180
　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　190
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

（4）根據資料（4），計算甲公司換入交易性金融資產、設備和無形資產的入賬價值，并編制與非貨幣性資產交換相關的會計分錄。

甲公司換入交易性金融資產按其公允價值200萬元入賬，換入設備的入賬價值=（380-200）×120/（120+80）=108（萬元），換入專利權的入賬價值=（380-200）×80/（120+80）=72（萬元）。
會計分錄：
借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　108
　　無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72
　貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　　200
　　　——損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　——其他權益變動　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　40
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

（5）根據資料（5），假定不考慮其他條件，①說明售后租回交易中銷售對價的公允價值大于資產的公允價值，甲公司應如何進行會計處理；②說明甲公司如何計量使用權資產并計算其入賬價值，計算甲公司租賃期開始日應確認的利得或損失。

①如果銷售對價的公允價值與資產的公允價值不同，或者出租人未按市場價格收取租金，則甲公司將高于市場價格的款項作為出租人向承租人提供的額外融資進行會計處理；同時，甲公司按照公允價值調整相關銷售利得或損失。
②售后租回交易中的資產轉讓屬于銷售的，承租人應當按原資產賬面價值中與租回獲得的使用權有關的部分，計量售后租回所形成的使用權資產，并僅就轉讓至出租人的權利確認相關利得或損失。
在租賃期開始日，甲公司按其保留的與使用權有關的該建筑物的原賬面金額的比例計量售后租回所形成的使用權資產。使用權資產入賬價值=10000（該建筑物的賬面金額）÷18000（該建筑物的公允價值）×12592（18年使用權資產的租賃付款額現值）=6995.56（萬元）。
出售該建筑物的利得=18000-10000=8000（萬元），甲公司僅對轉讓至X公司的權利確認相關的利得=8000÷18000×（18000-12592）=2403.56（萬元）。

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