會計分錄處理：個別報表與合并報表的區(qū)別
老師，麻煩分別寫一下甲、乙公司個別報表和合并報表的會計分錄，謝謝！
問題來源：
甲公司持有在境外注冊的乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營決策實(shí)施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。
（1）2×20年10月20日，甲公司以每股4歐元的價格購入丙公司股票100萬股，支付價款400萬歐元，另支付交易費(fèi)用1萬歐元。甲公司將購入的上述股票作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1歐元=6.82元人民幣。2×20年12月31日，丙公司股票的市價為每股5歐元。
（2）2×20年12月31日，除上述金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下：
|
項(xiàng)目 |
外幣金額 |
按照2×20年12月31日即期匯率調(diào)整前的 人民幣賬面余額（萬元人民幣） |
|
銀行存款 |
3000萬歐元 |
20360 |
|
應(yīng)收賬款 |
1500萬歐元 |
10225 |
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預(yù)付款項(xiàng) |
500萬歐元 |
3415 |
|
長期應(yīng)收款 |
7500萬港元 |
6465 |
|
債權(quán)投資 |
200萬歐元 |
1365 |
|
短期借款 |
100萬歐元 |
710 |
|
應(yīng)付賬款 |
1200萬歐元 |
8144 |
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合同負(fù)債 |
400萬歐元 |
2800 |
甲公司上述長期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。
（3）2×20年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為10000萬港元，折合成人民幣為8400萬元，2×20年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬港元，無其他所有者權(quán)益變動，即期匯率的平均匯率為1港元=0.85元人民幣。
（4）2×20年12月31日，即期匯率為1歐元=6.80元人民幣，1港元=0.86元人民幣。
假定少數(shù)股東不承擔(dān)母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的長期應(yīng)收款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的外幣報表折算差額。
本題不考慮其他因素。
要求：
理由：這兩個項(xiàng)目不是以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債，不滿足貨幣性項(xiàng)目的概念。
應(yīng)收賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益=1500×6.80-10225=-25（萬元人民幣）；
長期應(yīng)收款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益=7500×0.86-6465=-15（萬元人民幣）；
債權(quán)投資賬戶產(chǎn)生的匯兌收益=200×6.80-1365=-5（萬元人民幣）；
短期借款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益=710-100×6.80=30（萬元人民幣）；
應(yīng)付賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益=8144-1200×6.80=-16（萬元人民幣）。
甲公司個別財務(wù)報表中因上述資產(chǎn)、負(fù)債期末產(chǎn)生的匯兌收益總額=40-25-15-5+30-16=9（萬元人民幣）。
資料（2）中各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目期末因匯兌差額增加合并營業(yè)利潤的金額=40-25-5+30-16=24（萬元人民幣）；甲公司因持有以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末公允價值變動及匯率變動增加合并營業(yè)利潤的金額=100×5×6.80-100×4×6.82=672（萬元人民幣），以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)減少合并營業(yè)利潤的金額=1×6.82=6.82（萬元人民幣），故上述甲公司業(yè)務(wù)增加合并營業(yè)利潤的金額=24+672-6.82=689.18（萬元人民幣）。
盛老師
2021-05-25 05:38:30 2221人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
第1題，不涉及會計分錄
第2題，甲公司個別報表的處理
借：銀行存款40
短期借款30
貸：應(yīng)收賬款25
長期應(yīng)收款15
債權(quán)投資5
應(yīng)付賬款16
財務(wù)費(fèi)用9【貸方表示收益】
第3題
合并報表中，除了長期應(yīng)收款之外，其他的分錄與個別報表相同
借：其他綜合收益15
貸：財務(wù)費(fèi)用15
甲公司持有的丙公司股票（個別報表與合并報表相同）
購買時
借：交易性金融資產(chǎn)——成本2728
投資收益6.82
貸：銀行存款2734.82
持有期間
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動672
貸：公允價值變動損益672
第4題
不涉及會計分錄，就是在折算報表的時候，直接把差額計入到報表中的“其他綜合收益”項(xiàng)目就可以。
第5題
不涉及會計分錄，也是在編制合并報表的時候，把子公司的個別報表拿過來，其中就用其他綜合收益220，但是甲公司持股比例是80%，所以合并報表中的其他綜合收益是200*80%=176
再減去第3題中的借記其他綜合收益15，最終的到合并報表中的其他綜合收益是161。
祝您學(xué)習(xí)愉快！
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