投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時,為何1150要計入其他綜合收益?
1150為啥要加入其他綜合收益而不是公允價值變動呢?
問題來源:
(1)乙公司是一家制造業(yè)企業(yè),甲公司持有其80%股權(quán)。2×19年9月10日,甲公司與乙公司簽訂一項總金額為20000萬元的大型設(shè)備固定造價合同(該設(shè)備若不做較大改動則僅甲公司能使用),將大型設(shè)備委托乙公司建造。合同規(guī)定:如果甲公司終止合同,合同要求甲公司支付乙公司已發(fā)生的成本,另加20%的利潤率,20%的利潤率是乙公司在類似合同中取得的利潤率。該大型設(shè)備于2×19年10月1日開工,預(yù)計2×20年12月完工。乙公司預(yù)計建造大型設(shè)備的總成本為15000萬元。
2×19年度,乙公司為建造大型設(shè)備實際發(fā)生成本4000萬元,其中原材料成本2000萬元,直接人工成本800萬元,用銀行存款支付其他費用1200萬元。2×19年12月31日,乙公司預(yù)計完成大型設(shè)備制造還將發(fā)生成本12000萬元,按合同約定乙公司與甲公司結(jié)算合同價款4100萬元,實際收到價款4100萬元。
(2)為解決丙公司建設(shè)C發(fā)電廠資金的不足,甲公司決定使用銀行借款對丙公司增資。2×19年3月10日,甲公司和丙公司簽訂增資合同,約定對丙公司增資10000萬元。2×19年4月1日,甲公司從銀行借入專門借款10000萬元,并將上述借入款項作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丙公司。該借款期限為2年,年利率為6%(與實際利率相同),利息于每季末支付。丙公司在2×19年4月1日收到甲公司上述投資款當(dāng)日,支付工程款
2000萬元。2×19年7月1日,丙公司又使用甲公司上述投資款支付工程款3000萬元。丙公司未使用的甲公司投資款在2×19年度產(chǎn)生的理財產(chǎn)品收益為120萬元。C發(fā)電廠預(yù)計2×20年12月建造完工。
(3)2×19年9月10日,甲公司董事會通過一項決議,擬將持有的一項閑置管理用設(shè)備出售給丁公司。甲公司9月30日與丁公司簽訂出售協(xié)議。擬將該設(shè)備以4200萬元的價值出售給丁公司,預(yù)計出售過程中將發(fā)生的出售費用為15萬元。該設(shè)備于2×17年6月30日購入,原價為6000萬元,預(yù)計使用10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊,至簽訂協(xié)議時已計提折舊1350萬元,未計提減值準(zhǔn)備。至2×19年12月31日,該設(shè)備出售尚未完成,預(yù)計出售過程中將發(fā)生的出售費用仍為15萬元,但甲公司預(yù)計將于2×20年第一季度完成。若甲公司董事會不通過該決議,該設(shè)備于2×19年9月30日的可收回金額為4185萬元,折舊方法、年限和預(yù)計凈殘值均不變。
(4)2×19年6月30日,甲公司與戊公司簽訂租賃協(xié)議,甲公司將一棟辦公樓出租給戊公司,租賃期開始日為協(xié)議簽訂日,年租金為500萬元,租賃期為10年。戊公司將租入的資產(chǎn)作為辦公樓使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算,采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓在租賃期開始日的公允價值為7000萬元,2×19年12月31日的公允價值為7200萬元。該辦公樓于2×18年12月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,其建造成本為6000萬元,預(yù)計使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊且稅法對該項固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及凈殘值均與會計一致。
其他有關(guān)資料:第一,乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的會計政策與甲公司相同,資產(chǎn)負債表日和會計期間與甲公司保持一致。第二,本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
要求:
理由:乙公司履約過程中所產(chǎn)出的商品不具有可替代用途,且乙公司在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取成本加合理利潤的款項。
2×19年度的履約進度=4000/(4000+12000)×100%=25%。
乙公司2×19年度應(yīng)確認的收入=20000×25%=5000(萬元)。
2×19年度乙公司與建造大型設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄:
借:合同履約成本 4000
貸:原材料 2000
應(yīng)付職工薪酬 800
銀行存款 1200
借:合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 5000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 5000
借:主營業(yè)務(wù)成本 4000
貸:合同履約成本 4000
借:銀行存款 4100
貸:合同結(jié)算—價款結(jié)算 4100
貸:銀行存款 4100
貸:營業(yè)成本 4000
在建工程 100
合同資產(chǎn) 900
借:少數(shù)股東權(quán)益 200[(5000-4000)×20%]
貸:少數(shù)股東損益 200
甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)予以資本化的借款費用=10000×6%×9/12-120=330(萬元)。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄:
借:在建工程 330
投資收益 120
貸:財務(wù)費用 450
2×19年9月30日甲公司該設(shè)備劃分為持有待售時的賬面價值=6000-1350=4650(萬元),預(yù)計售價減出售費用的凈額=4200-15=4185(萬元),甲公司應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=4650-4185=465(萬元),會計分錄為:
借:持有待售資產(chǎn)—固定資產(chǎn) 4650
累計折舊 1350
貸:固定資產(chǎn) 6000
借:資產(chǎn)減值損失 465
貸:持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 465
2×19年12月31日,因劃分為持有待售時的賬面價值及公允價值減去出售費用后的凈額均未變化,所以無會計分錄。
②
甲公司合并財務(wù)報表:
2×19年12月31日,在甲公司合并財務(wù)報表上,仍應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算,第4季度仍應(yīng)計提折舊。合并財務(wù)報表中的抵銷和調(diào)整分錄為:
借:固定資產(chǎn) 4185
貸:持有待售資產(chǎn) 4185
借:管理費用 135{4185/(7×12+9)×3}
貸:固定資產(chǎn) 135
理由:站在集團合并財務(wù)報表角度,甲公司租賃給乙公司的辦公樓視同將固定資產(chǎn)從集團的一個部門交付到另一個部門使用,應(yīng)作為固定資產(chǎn)反映。
合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄:
借:固定資產(chǎn) 5850(6000-6000÷20×6/12)
其他綜合收益 1150
貸:投資性房地產(chǎn) 7000
借:公允價值變動收益 200
貸:投資性房地產(chǎn) 200(7200-7000)
借:營業(yè)收入 250
貸:管理費用 250
借:管理費用 150(6000÷20×6/12)
貸:固定資產(chǎn) 150

劉老師
2020-10-04 10:32:05 2611人瀏覽
原來個別報表
借:投資性房地產(chǎn) 7000
累計折舊 150
貸:固定資產(chǎn) 6000
其他綜合收益 1150
貸方差計其他綜合收益,借方差計公允價值變動損益,
抵消還是其他綜合收益。
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