二、實收資本增減變動的會計處理

（一）實收資本增加的會計處理

1.企業增加資本的一般途徑

（1）將資本公積轉為實收資本或股本

借：資本公積——資本溢價（或股本溢價）

　貸：實收資本（或股本）

（2）將盈余公積轉為實收資本或股本

借：盈余公積

　貸：實收資本（或股本）

（3）所有者投入

借：銀行存款等

　貸:實收資本（或股本）

　　資本公積——資本溢價（或股本溢價）

2.股份有限公司發行股票股利

借：利潤分配——轉作股本的股利

　貸：股本

3.可轉換公司債券持有人行使轉換權利

借：應付債券

　　其他權益工具

　　應付利息(尚未支付的應付利息)

　貸：股本

　　　資本公積——股本溢價

4.企業將重組債務轉為資本

借：應付賬款

　貸：實收資本(或股本)

　　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)

　　　投資收益

5.以權益結算的股份支付的行權

借：資本公積——其他資本公積

　貸：實收資本（或股本）

　　　資本公積——資本溢價（或股本溢價）

（二）實收資本減少的會計處理

1.一般企業減資

借：實收資本

　貸：銀行存款等

2.股份有限公司采用回購本企業股票減資

（1）回購本公司股票時

借：庫存股（實際支付的金額）

　貸：銀行存款

（2）注銷庫存股時

借：股本（注銷股票的面值總額）

　　資本公積——股本溢價（差額先沖股本溢價）

　　盈余公積（股本溢價不足，沖減盈余公積）

　　利潤分配——未分配利潤（股本溢價和盈余公積仍不足部分）

　貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）

回購價格低于回購股票的面值總額時：

借：股本（注銷股票的面值總額）

　貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）

　　　資本公積——股本溢價（差額）

【教材例15-1】B股份有限公司截至20×8年12月31日共發行股票30 000 000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價）6 000 000元，盈余公積金4 000 000元。經股東大會批準，B公司以現金回購本公司股票3 000 000股并注銷。

假定B公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素，B公司的財務處理如下：

庫存股的成本=3 000 000×4=12 000 000（元）

借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000

　　資本公積-——股本溢價　　　　　　　　　6 000 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000

　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

增加內容：假定B公司以每股0.9元回購股票，其他條件不變。B公司的賬務處理如下：

庫存股的成本=3 000 000×0.9=2 700 000（元）

借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　 2 700 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 700 000

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000

　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　 2 700 000

　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　 300 000

由于B公司以低于面值的價格回購股票，股本與庫存股成本的差額300 000元應作增加資本公積處理。