二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（三）以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

【補(bǔ)充例題】（根據(jù)【例13-19】改編）

2×13年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000萬元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。

合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。

甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。

甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

其他資料如下：

（1）2×13年12月31日，乙公司債券的公允價(jià)值為1 200萬元（不含利息）。

（2）2×14年12月31日，乙公司債券的公允價(jià)值為1 300萬元（不含利息）。

（3）2×15年12月31日，乙公司債券的公允價(jià)值為1 250萬元（不含利息）。

（4）2×16年12月31日，乙公司債券的公允價(jià)值為1 200萬元（不含利息）。

（5）2×17年1月20日，通過上海證券交易所出售了乙公司債券12 500份，取得價(jià)款1 260萬元。

假定不考慮所得稅、減值損失等因素。

【答案】

計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：

59×（1+r）^-1+59×（1+r）^-2+59×（1+r）^-3+59×（1+r）^-4+（59+1 250）×（1+r）^-5=1 000（萬元）

或者：59×（P/A，r，5）＋1 250×（P/F，r，5）＝1 000（萬元）

采用插值法，計(jì)算得出r＝10%。

甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位：元）：

（1）2×13年1月1日，購(gòu)入乙公司債券。

借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　12 500 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　 2 500 000

此時(shí)：

攤余成本（賬面余額）＝12 500 000－2 500 000＝10 000 000（元）

（2）2×13年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。（第1年年末）

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 410 000

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000（10 000 000×10%）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

此時(shí)：

攤余成本（賬面余額）＝10 000 000＋410 000＝10 410 000（元）

【手寫板】

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 1 590 000

　貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 1 590 000

注：

2×13年12月31日公允價(jià)值為12 000 000元，與攤余成本10 410 000元相比，增加1 590 000元，所以需要確認(rèn)增值＝1 590 000（元）

此時(shí)：

（3）2×14年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。（第2年年末）

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 451 000

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 041 000（10 410 000×10%）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　590 000

此時(shí)：

攤余成本（賬面余額）＝10 410 000＋451 000＝10 861 000（元）

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 549 000

　貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 　549 000

注：

2×14年12月31日公允價(jià)值為13 000 000元，與攤余成本10 861 000元相比，增加2 139 000元，原來已經(jīng)確認(rèn)增值1 590 000元，所以再次確認(rèn)增值＝2 139 000－1 590 000＝549 000（元）

此時(shí)：

（4）2×15年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。（第3年年末）

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 496 100

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 086 100（10 861 000×10%）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

此時(shí)：

攤余成本（賬面余額）＝10 861 000＋496 100＝11 357 100（元）

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　 996 100

　貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 996 100

注：

2×15年12月31日公允價(jià)值為12 500 000元，與攤余成本11 357 100元相比，增加1 142 900元，原來已經(jīng)確認(rèn)增值2 139 000元（1 590 000＋549 000），所以需要沖減＝2 139 000－1 142 900＝996 100（元）

此時(shí)：

（5）2×16年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。（第4年年末）

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 545 710

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 135 710（11 357 100×10%）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

此時(shí)：

攤余成本（賬面余額）＝11 357 100＋545 710＝11 902 810（元）

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 1 045 710

　貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 1 045 710

注：

2×16年12月31日公允價(jià)值為12 000 000元，與攤余成本11 902 810元相比，增加97 190元，原來已經(jīng)確認(rèn)增值1 142 900元（1 590 000＋549 000－996 100），所以需要沖減＝1 142 900－97 190＝1 045 710（元）

此時(shí)：

（6）2×17年1月20日，確認(rèn)出售乙公司債券實(shí)現(xiàn)的損益。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　12 600 000（售價(jià)）

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 597 190

　貸：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　12 500 000

　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　97 190

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000（倒擠）

同時(shí)：

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　97 190

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　97 190