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母子公司租賃抵銷問題詳解：內部交易、費用處理與準則適用

1.關于內部交易，是不是可以統一理解為都不認內部交易，就是資產原來是什么，列報的就是什么。2.為什么初始直接費用在個報為貸方銀行存款5萬，在合報抵消變為借方管理費用5萬？3.甲是出租人為什么不確認應收融資租賃款，（1）租賃準則下的承租人，無論經營租賃還是融資租賃都計入使用權資產？（2）出租人融資租賃下，不計提折舊，只確認應收融資租賃款，但是收到租金時是借：銀行存款，貸：應收融資租賃款，沒有轉入租賃收入，那怎么影響損益？租賃收入是什么科目？（3）出租人經營租賃下，是否收到租金，計入租賃收入，然后每期計提折舊？4.投資性房地產準則下，對于出租人，確認為投資性房地產，是不分經營租賃和融資租賃嗎？那對于承租人來說，是確認為使用權資產嗎？租賃準則對出租人來說是適用投資性房地產以外的租賃資產嗎？但是租賃準則對于承租人，無論是投資性房地產，還是其他資產都適用？

非投資性房地產轉換為采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產的賬務處理租賃負債的初始計量 2021-08-03 14:17:49

問題來源：

乙公司系甲公司的全資子公司，2×20年1月1日，乙公司就甲公司的某一管理用建筑物與甲公司簽訂了為期10年的租賃協議并于當日完成交接手續。有關資料如下：
【資料】（1）初始租賃期內的不含稅租金為每年200萬元，所有款項應于每年年末支付。
（2）為獲得該項租賃，乙公司發生的初始直接費用為5萬元。
（3）乙公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為每年5%，該利率反映的是乙公司以類似抵押條件借入期限為10年、與使用權資產等值的相同幣種的借款而必須支付的利率。
（4）甲公司對出租建筑物采用公允價值進行后續計量，該辦公樓租賃期開始日的公允價值為2000萬元，2×20年12月31日的公允價值為2100萬元。該辦公樓于2×14年12月20日達到預定可使用狀態并交付使用，其建造成本為2000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊，至2×19年12月31日已提折舊500萬元。
（5）乙公司對租入的建筑物采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，無殘值。
已知：已知（P/A，5%，10）=6.7789。
假設不考慮相關稅費及其他因素的影響。
要求：

（1）編制甲公司2×20年個別財務報表中上述業務相關會計分錄。

①2×20年1月1日
借：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　2000
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　500
②2×20年12月31日
借：投資性房地產——公允價值變動　　　　　　　　100
　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　100
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　200

（2）編制乙公司2×20年上述業務相關會計分錄。

①2×20年1月1日
租賃期開始日租賃負債的入賬價值=200×6.7789=1355.78（萬元），租賃期開始日使用權資產入賬價值=5+1355.78=1360.78（萬元）。
借：使用權資產　　　　　　　　　　　　　　　1360.78
　　租賃負債——未確認融資費用 644.22（2000-1355.78）
　貸：租賃負債——租賃付款額　　　　　　2000（200×10）
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
②2×20年確認利息費用
借：財務費用　　　　　　　　　　67.79（1355.78×5%）
　貸：租賃負債——未確認融資費用　　　　　　　　67.79
③2×20年支付租賃付款額
借：租賃負債——租賃付款額　　　　　　　　　　　200
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
④2×20年使用權資產計提折舊
借：管理費用　　　　　　　　　　136.08（1360.78÷10）
　貸：使用權資產累計折舊　　　　　　　　　　　　136.08

（3）編制甲公司2×20年合并財務報表中上述業務相關調整或抵銷分錄。

從合并財務報表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產列報。在合并財務報表中，作如下處理：
借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　500
　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：公允價值變動收益　　　　　　　　　　　　　　100
　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　100
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　100（2000/20）
　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
借：租賃負債　　　　　　　　　　　　　　　　1355.78
　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　貸：使用權資產　　　　　　　　　　　　　　　1360.78
借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　貸：租賃負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
借：租賃負債　　　　　　　　　　　　　　　　　67.79
　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　67.79
借：使用權資產　　　　　　　　　　　　　　　　136.08
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　136.08

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陳老師

2021-08-04 09:02:49 8684人瀏覽

尊敬的學員，您好：

1.關于內部交易，是不是可以統一理解為都不認內部交易，就是資產原來是什么，列報的就是什么。

答：內部交易在合并報表中本身就是不應該存在的，您可以直接按照資產本來，即沒有進行內部交易應該有的金額進行列報

2.為什么初始直接費用在個報為貸方銀行存款5萬，在合報抵消變為借方管理費用5萬？

答：因為個別報表中計入使用權資產，但是內部租賃交易抵銷后，不存在使用權資產，所以發生的這個費用在合并報表角度應該是管理費用，所以抵銷使用權資產，計入管理費用

3.甲是出租人為什么不確認應收融資租賃款，（1）租賃準則下的承租人，無論經營租賃還是融資租賃都計入使用權資產？（2）出租人融資租賃下，不計提折舊，只確認應收融資租賃款，但是收到租金時是借：銀行存款，貸：應收融資租賃款，沒有轉入租賃收入，那怎么影響損益？租賃收入是什么科目？（3）出租人經營租賃下，是否收到租金，計入租賃收入，然后每期計提折舊？

答：因為甲公司將該項出租的資產作為投資性房地產核算，如果是融資租賃就應該像您說的那樣做；承租人不管是什么租賃都應當確認使用權資產；會有確認利息的分錄，就會影響損益，如借：應收融資租賃款——未實現融資收益，貸：租賃收入；出租人經營租賃的，是按照您說的處理

4.投資性房地產準則下，對于出租人，確認為投資性房地產，是不分經營租賃和融資租賃嗎？那對于承租人來說，是確認為使用權資產嗎？租賃準則對出租人來說是適用投資性房地產以外的租賃資產嗎？但是租賃準則對于承租人，無論是投資性房地產，還是其他資產都適用？

答：是的，您的理解基本正確；投資性房地產通常都是默認為經營租賃的。這塊屬于租賃準則變化以來一個比較混淆的問題，準則中也沒有明確說明什么時候適用什么準則，但是我們做題的時候，題中都會說，不用我們判斷的。

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