最后一小問抵銷分錄數字計算方法

麻煩了

其他知識點 2021-08-18 21:08:12

問題來源：

甲公司其20×9年發生的企業合并情況及相關交易或事項如下：
（1）以所持丙公司100%的股權和部分現金作為對價，購買乙上市公司定向發行的股份，從而實現對乙公司的收購。上述甲公司通過購買乙公司定向發行的股份從而收購乙公司的方案于20×8年3月和20×8年7月分別經甲公司、乙公司董事會和股東大會批準。20×8年10月12日，政府相關部門核準并通過購買乙公司定向發行的股份從而收購乙公司的方案。20×9年1月1日，乙公司向甲公司定向發行本公司普通股48000萬股，并辦理完成股份增發手續，甲公司向乙公司支付銀行存款30000萬元，移交丙公司并辦理完成丙公司股東的變更登記手續。向甲公司定向發行股份后，乙公司發行在外的股份數為80000萬股，甲公司所持乙公司股份占乙公司股份總額的60%。同日，甲公司對乙公司的董事會進行改選，改選后董事會由9人組成，6人由甲公司委派。根據乙公司章程，股東大會決議需經代表二分之一以上表決權的股東通過，董事會決議需經二分之一以上的董事通過。
20×9年1月1日，乙公司普通股的面值為每股1元，公允價值為每股10元，發行股份前，乙公司凈資產的賬面價值為280000萬元（其中股本32000萬元，資本公積188000萬元，盈余公積10000萬元，未分配利潤50000萬元），可辨認凈資產的公允價值為300000萬元，除一項投資性房地產外，其他資產的公允價值與賬面價值相同。該投資性房地產為出租用的辦公樓，賬面價值為65000萬元，公允價值為85000萬元，按年限平均法計提折舊，使用年限為50年，已使用30年，自甲公司取得乙公司股份起尚可使用20年，預計凈殘值為零。
20×9年1月1日，甲公司所持丙公司100%股權的賬面價值為150000萬元，公允價值為450000萬元，丙公司凈資產的賬面價值為380000萬元（其中股本50000萬元，資本公積100000萬元，盈余公積50000萬元，未分配利潤180000萬元），可辨認凈資產的公允價值為400000萬元，除一項無形資產外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。該無形資產是一項專利權，賬面價值10000萬元，公允價值30000萬元，按直線法進行攤銷，預計使用10年，已使用5年，自乙公司取得丙公司股權起尚可使用5年，預計凈殘值為零。
甲公司為合并乙公司而發生的會計師、律師、評估師等費用1050萬元，乙公司為定向發行股份支付承銷商傭金2000萬元。
（2）乙公司以3150萬元的價格從外部獨立的第三方受讓丁公司5%股權，款項已以銀行存款支付，另支付交易費用50萬元。乙公司準備長期持有該股權投資。由于乙公司對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。乙公司將對丁公司股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
20×9年12月31日，乙公司所持丁公司上述股權的公允價值為3400萬元。
（3）乙公司20×9年11月30日與丙公司簽訂辦公樓轉讓合同，按合同簽訂當日的賬面價值將辦公樓轉讓給丙公司，以供丙公司辦公用，根據合同約定乙公司將在40日內騰空辦公樓并將其移交丙公司。合同簽訂日，該辦公樓的賬面原價60000萬元，已計提折舊（包括當年1月至11月計提的折舊）3000萬元。該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計凈殘值為零。乙公司預計上述辦公樓轉讓將于下年一月份完成。預計公允價值減去處置費用后的凈額大于賬面價值。
年末，乙公司尚未完成辦公樓的騰空并移交給丙公司。
乙公司個別財務報表實現凈利潤12000萬元，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的其他權益工具投資因公允價值變動確認其他綜合收益200萬元。丙公司個別財務報表實現凈利潤6500萬元。
其他資料：第一，在合并前，甲公司與乙公司無任何關聯方關系。第二，除資料（1）和（3）所述內部交易外，本年及以前年度甲公司、乙公司和丙公司之間尚未發生其他交易。第三，乙公司和丙公司均按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積，本年未向股東分配股利。第四，以前年度丙公司除凈損益及利潤分配外未發生所有者權益的其他變動。
第五，在甲公司作為支付對價將所持丙公司100%股權轉讓給乙公司未按照可辨認凈資產的公允價值調整入賬。甲公司在合并財務報表中處置所持丙公司40%股權時的公允價值按全部股權的公允價值分別計算確定。
第六，甲公司采用由母公司直接匯總各子公司的個別財務報表并調整和抵銷的方式編制20×9年度合并財務報表。第七，不考慮相關稅費及其他因素。

（1）計算甲公司對乙公司60%股權投資的成本，并編制相關會計分錄。

（1）甲公司對乙公司60%股權投資的成本=450000+30000=480000（萬元）
借：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　　　　　480000
　貸：長期股權投資——丙公司　　　　　　　　　　　　150000
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1050
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1050

（2）計算甲公司合并乙公司的合并成本以及商譽

（2）合并成本=450000+30000=480000（萬元）
甲公司編制合并財務報表時，被合并方包括乙公司和丙公司，其可辨認凈資產公允價值包括丙公司可辨認凈資產公允價值，乙公司發行權益性證券前乙公司可辨認凈資產公允價值、發行權益性證券收到的現金減去支付的發行費用。即合并日乙公司合并報表可辨認凈資產公允價值=400000+300000+30000-2000=728000（萬元）。
商譽=合并成本-乙公司合并報表可辨認凈資產公允價值份額=480000-728000×60%=43200（萬元）。

（3）編制乙公司發行股份的會計分錄。

（3）
借：長期股權投資——丙公司　　　　　　　　　　　　450000
　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 48000
　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　432000
借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

（4）編制乙公司與取得及持有丁公司股權相關的會計分錄。

（4）
借：其他權益工具投資——成本　　　　　　　　　　　　3200
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200
借：其他權益工具投資——公允價值變動　　　　　　　　 200
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

（5）編制乙公司與擬出售辦公樓相關的會計分錄。

（5）
借：持有待售資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 57000
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

（6）計算甲公司在20×9年度合并財務報表中應列式的少數股東損益和少數股東權益。

（6）
少數股東損益= {[12000-（85000-65000）÷20-100]+[6500-（30000-10000）÷5]}×40%=5360（萬元）。
少數股東權益=728000×40%+5360+200×40%=296640（萬元）。

（7）編制甲公司20×9年度合并財務報表的調整和抵銷分錄。

（7）
①20×9年1月1日
對乙公司投資的調整分錄：
借：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　20000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
對丙公司投資的調整分錄：
借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
站在甲公司編制合并財務報表角度，應將合并日乙公司發行權益性證券確認的長期股權投資450000萬元沖銷，首先沖減乙公司增加的股本48000萬元，剩余部分沖減資本公積402000萬元。
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　402000
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　450000
借：股本　　　　　　　　　　　　　　 82000（32000+50000）
　　資本公積　　　　　　　　　　　356000（236000+120000）
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　60000（10000+50000）
　　未分配利潤　　　　　　　　　　230000（50000+180000）
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 43200
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　480000
　　　少數股東權益　　
　　　　　　　 291200 [（82000+356000+60000+230000）×40%]
②20×9年12月31日
對乙公司投資的調整分錄：
借：投資性房地產　　　　　　　　　　 20000（85000-65000）
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　1000（20000÷20）
　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：長期股權投資　　　　　　　 6600[（12000-1000）×60%]
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
對丙公司投資的調整分錄：
借：無形資產　　　　　　　　　　　　20000（30000-10000）
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　 4000（20000÷5）
　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
借：長期股權投資　　　　　　　　1500[（6500-4000）×60%]
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500
站在甲公司編制合并財務報表角度，應將合并日乙公司發行權益性證券確認的長期股權投資450000萬元沖銷，首先沖減乙公司增加的股本48000萬元，剩余部分沖減資本公積402000萬元。
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　402000
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　450000
上述分錄調整后，20×9年12月31日，乙公司股本金額=32000+48000-48000=32000（萬元），資本公積金額=188000+（85000-65000）+（48000×10-48000）-2000-402000=236000（萬元），其他綜合收益為200萬元，盈余公積=10000+1200=11200（萬元），未分配利潤=50000+（12000-1000）-1200=59800（萬元）。
資產負債表日丙公司股本為50000萬元，資本公積=100000+（30000-10000）=120000（萬元），盈余公積=50000+650=50650（萬元），未分配利潤=（180000+6500-4000）-650=181850（萬元）。
20×9年12月31日抵銷分錄：
借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 57000
　貸：持有待售資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 57000
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
借：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　貸：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：股本　　　　　　　　　　　　　　 82000（32000+50000）
　　資本公積　　　　　　　　　　　356000（236000+120000）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　 61850（11200+50650）
　　年末未分配利潤　　　　　　　　241650（59800+181850）
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 43200
　貸：長期股權投資　　　　　 488220（480000+6600+120+1500）
　　　少數股東權益　
　　　　　　296680[（82000+356000+200+61850+241650）×40%]
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　8100（6600+1500）
　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5400
　　年初未分配利潤　　　　　　　　 230000（50000+180000）
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　1850（1200+650）
　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　241650

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王老師

2021-08-19 16:48:40 2874人瀏覽

尊敬的學員，您好：

對乙公司投資的調整分錄：
借：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　20000（評估增值85000-65000）
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
對丙公司投資的調整分錄：
借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000（評估增值30000-10000）
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

站在甲公司編制合并財務報表角度，應將合并日乙公司發行權益性證券確認的長期股權投資450000萬元沖銷，首先沖減乙公司增加的股本48000萬元，剩余部分沖減資本公積402000萬元（45000和股本的差額確認的資本公積）。
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　402000
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　450000【數據來源于上面的文字】

借：股本　　　　　　　　　　　　　　 82000（32000+50000）【乙公司和丙公司的股本合計】
　　資本公積　　　　　　　　　　　356000（236000+120000）【乙公司資本公積金額=188000賬面原來金額+（85000-65000）評估增值調整增加+（48000×10-48000）乙公司發行股份增加-2000發行股份手續費沖減資本公積-402000上面沖減長期股權投資時沖減的資本公積=236000（萬元）】【丙公司資本公積=100000賬面原來金額+（30000-10000）評估增值調整增加=120000（萬元）】

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　60000（10000+50000）【乙公司和丙公司的合計】
　　未分配利潤　　　　　　　　　　230000（50000+180000）【乙公司和丙公司的合計】
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 43200【商譽=合并成本-乙公司合并報表可辨認凈資產公允價值份額=480000-728000×60%=43200（萬元）】
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　480000【合并成本=450000付出對價丙公司公允價值+30000付出對價銀行存款=480000（萬元）】
　　　少數股東權益　　291200 [（82000+356000+60000+230000）×40%]【上述權益份額】
②20×9年12月31日
對乙公司投資的調整分錄：
借：投資性房地產　　　　　　　　　　 20000（85000-65000）（評估增值85000-65000）
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　1000（20000÷20）（評估增值部分補提折舊）
　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：長期股權投資　　　　　　　 6600[（12000-1000）×60%]【按照乙公司實現凈利潤調整評估增值部分后份額調整長期股權投資】
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　120【乙公司個別財務報表確認其他綜合收益200萬元乘以60%持股比例】
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
對丙公司投資的調整分錄：
借：無形資產　　　　　　　　　　　　20000（30000-10000）（評估增值30000-10000）
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　 4000（20000÷5）（評估增值部分補提攤銷）
　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
借：長期股權投資　　　　　　　　1500[（6500-4000）×60%]【按照丙公司實現凈利潤調整評估增值部分后份額調整長期股權投資】
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500
站在甲公司編制合并財務報表角度，應將合并日乙公司發行權益性證券確認的長期股權投資450000萬元沖銷，首先沖減乙公司增加的股本48000萬元，剩余部分沖減資本公積402000萬元。【與合并日抵銷會計處理一致】
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　402000
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　450000

上述分錄調整后，20×9年12月31日，乙公司股本金額=32000+48000-48000=32000（萬元），資本公積金額=188000+（85000-65000）+（48000×10-48000）-2000-402000=236000（萬元），其他綜合收益為200萬元，盈余公積=10000+1200=11200（萬元），未分配利潤=50000+（12000-1000）-1200=59800（萬元）。
資產負債表日丙公司股本為50000萬元，資本公積=100000+（30000-10000）=120000（萬元），盈余公積=50000+650=50650（萬元），未分配利潤=（180000+6500-4000）-650=181850（萬元）。
20×9年12月31日抵銷分錄：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　 82000（32000+50000）【與合并日上述報表調整的金額一致】
　　資本公積　　　　　　　　　　　356000（236000+120000）【與合并日上述報表調整的金額基本一致】
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200【當期新增的其他綜合收益】
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　 61850（11200+50650）【上面分析中有】
　　年末未分配利潤　　　　　　　　241650（59800+181850）【上面分析中有】
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 43200
　貸：長期股權投資　　　　　 488220（480000+6600+120+1500）【上面分錄中的長期股權投資累計相加】
　　　少數股東權益　
　　　　　　296680[（82000+356000+200+61850+241650）×40%]
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　8100（6600+1500）【乙公司和丙公司調整后凈利潤確認的投資收益】
　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5400【乙公司和丙公司調整后凈利潤和乘以40%】
　　年初未分配利潤　　　　　　　　 230000（50000+180000）
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　1850（1200+650）【乙公司12000和丙公司6500按照10%計提的盈余公積】
　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　241650【上面分析中有】