不考慮交易費用時為什么要減去運輸費用？

交易費用是8萬，但減的費用卻是6萬

公允價值初始計量主要市場或最有利市場 2020-08-17 12:35:45

問題來源：

甲公司2×19年1月5日以吸收合并的方式取得乙公司全部凈資產。其中有一批存貨無法確定主要市場，可以在A市場出售，也可以在B市場出售。若在A市場出售，銷售價格為100萬元，交易費用為5萬元，運輸費用為4萬元；若在B市場出售，銷售價格為110萬元，交易費用為8萬元，運輸費用為6萬元。下列說法或會計處理中正確的有（　　）。（★★★）

A、A市場為最有利市場

B、B市場為最有利市場

C、該批存貨的公允價值為104萬元

D、該批存貨的公允價值為96萬元

正確答案：B,C

答案分析：

A市場中出售該批存貨能夠收到的凈額=100-5-4=91（萬元），B市場中出售該批存貨能夠收到的凈額=110-8-6=96（萬元），所以B市場為最有利市場，選項A錯誤，選項B正確；因交易費用不屬于相關資產或負債的特征，在確定公允價值時，不應考慮，故該批存貨的公允價值=110-6=104（萬元），選項C正確，選項D錯誤。

關鍵點：不存在主要市場的，企業應當假定該交易在相關資產或負債的最有利市場進行。根據題目條件可知，甲公司無法確定主要市場，所以需要通過計算得出A和B哪個才是最有利市場。
最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資產或者以最低金額轉移相關負債的市場。
在A市場出售該批存貨能夠得到91萬元（100-5-4），在B市場能夠得到96萬元（110-8-6），故應在B市場出售該批存貨以獲得更多的凈額，即最有利市場。
但因為交易費用不屬于相關資產或負債的特征，在確定公允價值時不予考慮。所以該批存貨公允價值為104萬元（110-6）。

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