學員提問的口吻：從個別報表到合并報表的分錄過渡如何理解 老師解答的內容提取SEO標題：個別報表到合并報表分錄的詳細解析與科目對應
借：其他流動負債 100（160-60）
營業成本 60
貸：其他流動資產 60（96-36）
營業收入 100
借：遞延所得稅負債 15
所得稅費用 10
貸：遞延所得稅資產 25
問題來源：
甲公司為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率為13%，適用的企業所得稅稅率為25%。2×18年甲公司發生的相關交易或事項如下：
（1）2月20日，甲公司與子公司（乙公司）簽訂銷售合同，向其銷售100件A產品，每件銷售價格為20萬元，每件生產成本為12萬元。甲公司于3月25日發出A產品，并開出了增值稅專用發票。根據銷售合同的約定，如甲公司銷售的A產品存在質量問題，乙公司可在1年內退貨。甲公司根據歷史經驗，估計該批產品的退貨率為8%。乙公司于3月28日收到所購A產品并驗收入庫，當日通過銀行轉賬支付上述貨款。
（2）3月15日，因存在質量問題，甲公司收到丙公司退回的10件A產品，同時收到稅務部門開具的紅字增值稅專用發票，甲公司通過銀行轉賬退回了相關款項。該退回的A產品是甲公司2×17年出售給丙公司200件A產品中的一部分，每件銷售價格為19萬元，每件生產成本為12萬元。2×17年末，甲公司估計該批A產品的退貨率為8%。2×18年3月15日，該批產品的退貨期已滿，除上述10件A產品退貨外，無其他退貨情況。
（3）5月30日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售500件B產品。根據銷售合同的約定，甲公司11月20日前向丁公司交付產品，銷售價格總額為9800萬元；如果該批產品在1年之內發生質量問題，甲公司負責免費維修，但如因丁公司保管不善或使用不當造成的損壞，甲公司不提供免費維修服務，B產品質保期滿后，甲公司可以為該批產品提供未來3年維修服務，但丁公司需另外支付維修服務費用300萬元。11月5日，甲公司按照合同約定發出B產品，開具增值稅專用發票，并收取貨款。
（4）2×18年末，甲公司本年銷售給乙公司的A產品尚未發生退貨，甲公司重新評估A產品的退貨率為5%，乙公司本年從甲公司購入的A產品對外銷售50%，其余形成存貨。
（5）2×18年末，甲公司出租給乙公司辦公樓的公允價值為3300萬元。該出租辦公樓系甲公司從2×17年6月30日起出租給乙公司以供其辦公使用；租賃期開始日，該辦公樓的賬面原價為2500萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計凈殘值為零，截至租賃期開始日已計提折舊500萬元，未計提減值準備。根據租賃合同的約定，該辦公樓租賃期為5年，每年租金為100萬元。
甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。上述出租辦公樓2×17年6月30日的公允價值為2800萬元，2×17年12月31日的公允價值為3000萬元。
其他有關資料：第一，上述銷售價格不含增值稅額。第二，投資性房地產持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，以取得成本按期計提的折舊（與按轉換為投資性房地產前會計上計提的折舊金額相同）可從應納稅所得額中扣除，存貨按取得時的成本確定計稅基礎，除上所述外，甲公司其他交易或事項的會計處理與稅法規定的稅務處理不存在差異。第三，甲公司預計未來年度有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第四，乙公司適用的企業所得稅稅率為25%。第五，本題不考慮除增值稅和企業所得稅以外的稅費及其他因素。
要求：
（1）根據資料（1），編制甲公司銷售100件A產品的會計分錄。
借：銀行存款 2260
貸：主營業務收入
1840（100×20×92%）
預計負債 160（100×20×8%）
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
260
借：主營業務成本
1104（100×12×92%）
應收退貨成本
96（100×12×8%）
貸：庫存商品 1200
（2）根據資料（2），編制甲公司收到退回A產品的會計分錄。
借：庫存商品 120
預計負債 304（200×19×8%）
主營業務成本
72（200×12×8%-10×12）
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
24.7
貸：銀行存款 214.7
主營業務收入
114（200×19×8%-10×19）
應收退貨成本
192（200×12×8%）
（3）根據資料（3），指出甲公司銷售B產品合同附有的單項履約義務，并說明理由；計算每一單項履約義務應分攤的合同價格；說明甲公司銷售B產品在質保期內提供的維修服務和質保期滿后所提供維修服務分別應當如何進行會計處理。
①甲公司銷售B產品的合同附有兩項單項履約義務：
第一，銷售500件B產品并提供質保期內的維修服務；第二，質保期滿后提供未來3年的產品維修服務。
理由：兩項單項履約義務中，每一項履約義務均可單獨區分，并按合同約定單獨履行義務。
②B產品應分攤的合同價格=（9800+300）×9800/（9800+300）=9800（萬元）；
質保期滿后提供未來3年的維修服務應分攤的合同價格=（9800+300）×300/（9800+300）=300（萬元）。
③甲公司在銷售B產品1年的質保期內因質量問題提供的維修服務，應當按照或有事項的會計處理原則進行確認和計量；
甲公司質保期滿后未來3年對銷售給丁公司的B產品提供的維修服務，應當按照收入準則的規定，于提供維修服務的各期確認相關的收入。
（4）根據資料（4），編制甲公司與重新評估A產品退貨率相關的會計分錄。
借：預計負債 60（100×20×3%）
主營業務成本 36
貸：應收退貨成本
36（100×12×3%）
主營業務收入 60
（5）根據上述資料，編制甲公司2×18年度合并財務報表的調整和抵銷分錄（不考慮與乙公司已確認的使用權資產及租賃負債相關的調整和抵銷分錄）。（2020年）
①與存貨有關內部交易調整與抵銷分錄
借：營業收入 2000
貸：營業成本 2000
借：營業成本 400
貸：存貨
400［（100×20-100×12）×（1-50%）］
借：遞延所得稅資產 100
貸：所得稅費用 100
借：其他流動負債 100（160-60）
營業成本 60
貸：其他流動資產 60（96-36）
營業收入 100
借：遞延所得稅負債 15
所得稅費用 10
貸：遞延所得稅資產 25
②與投資性房地產有關的內部交易抵銷分錄
借：固定資產 2000
其他綜合收益 800
貸：投資性房地產 2800
借：遞延所得稅負債 200
貸：其他綜合收益 200
借：年初未分配利潤 200
貸：投資性房地產 200
借：年初未分配利潤 25
貸：固定資產 25（2500÷50×1/2）
借：遞延所得稅負債
56.25（225×25%）
貸：年初未分配利潤 56.25
借：公允價值變動收益 300
貸：投資性房地產 300
借：管理費用 50
貸：固定資產 50（2500÷50）
借：遞延所得稅負債
87.5（350×25%）
貸：所得稅費用 87.5
邵老師
2023-06-11 20:30:43 2374人瀏覽
這筆分錄和（1）答案、（4）答案等相聯系~
①個表上確認預計負債的金額=（1）160-（4）60=100（萬元），合表上不承認內部交易，也就不承認由于內部交易估計退貨率確認的預計負債，所以應當在合表上在借方抵銷100萬元的預計負債但由于預計負債屬于非流動負債，本題退貨在一年以內，所以應當采用流動負債性質的項目，用其他流動負債代替預計負債；
個表上確認收入的金額=（1）1840+（4）60=1900（萬元），但是在（5）中內部交易調整的前兩筆分錄中抵消了收入2000萬元，合表上多抵了100，所以應該在貸方恢復營業收入100萬元。
借：其他流動負債 100
貸：營業收入 100
由于個表上確認預計負債100萬元，所以確認了遞延所得稅資產25萬元，合表上反向沖減：
借：所得稅費用 25
貸：遞延所得稅資產 25
②個表上確認應收退貨成本的金額=（1）96-（4）36=60（萬元），合表上不承認內部交易，也就不承認由于內部交易估計退貨率確認的應收退貨成本，所以合表上在貸方抵銷60萬元的應收退貨成本，應收退貨成本在資產負債表上列示為其他流動資產，所以在貸方抵銷“其他流動資產”項目。
個表上確認營業成本的金額=（1）1104+（4）36+個表乙公司出售存貨結轉成本100×20×50%=2140，合表上認為內部交易沒有發生，出售50%存貨應結轉的成本=100×12×50%=600（萬元），合表應抵銷的營業成本=2140-600=1540（萬元）；但是根據（5）中的前兩筆分錄，抵消營業成本的金額=2000-400=1600（萬元），多抵消了60萬元，所以在借方予以恢復：
借：營業成本 60
貸：其他流動資產 60
由于個表上確認應收退貨成本60萬元，所以確認了遞延所得稅負債15萬元（60×15%），合表上反向沖減：
借：遞延所得稅負債 15
貸：所得稅費用 15
把老師編寫的上述四筆分錄兩兩合并，就是答案中的分錄啦~
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