年末未分配利潤的計算為什么不減內部無形資產的內部買賣

為什么計算是不減內部無形資產的內部買賣

內部無形資產交易當期的合并處理非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制 2022-07-14 21:31:33

問題來源：

甲公司為境內上市公司。2×20年和2×21年，甲公司發生的有關交易或事項如下：
（1）2×20年6月30日，甲公司以4800萬元購入乙公司25%股權，能夠對乙公司施加重大影響，采用權益法核算，款項通過銀行轉賬支付，股權過戶登記手續于當日辦理完成。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為20000萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。
2×20年9月30日，乙公司出售其生產的A產品給甲公司，銷售價款1000萬元。截至2×20年12月31日，甲公司已對外出售所購A產品的60%。乙公司生產該批A產品的成本為600萬元。
（2）2×21年7月1日，甲公司以9600萬元購買丁公司持有的乙公司30%股權，當日，甲公司對乙公司董事會進行改組，改組后的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程規定，所有重大的經營、財務分配等事項經董事會成員半數以上表決通過后實施。2×21年7月1日，乙公司賬面所有者權益構成：實收資本20000萬元、資本公積2000萬元、盈余公積1600萬元、其他綜合收益1800萬元、未分配利潤1000萬元；乙公司可辨認凈資產的公允價值為30000萬元，除一塊土地使用權增值3600萬元外（該土地使用權屬于乙公司辦公用房所占用土地，尚可使用15年，預計無殘值，按直線法攤銷），其他各項可辯認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，甲公司原持有乙公司25%股權的公允價值為7900萬元。
（3）2×20年，乙公司按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為5000萬元，其中7月至12月實現的凈利潤為2600萬元。2×20年7月至12月其他綜合收益（可轉損益）增加1500萬元。
2×21年4月，甲公司于2×20年從乙公司購買的A產品已全部實現對外銷售。2×21年1月1日至6月30日，乙公司按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為3000萬元；2×21年7月1日至12月31日，乙公司按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為5200萬元，其他綜合收益（由于投資性房地產轉換形成）增加1500萬元。
（4）2×21年10月2日，乙公司將其一項商標權出售給甲公司，售價為300萬元，收到款項存入銀行，商標權賬面價值為240萬元。該商標權尚可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，甲公司將取得的該商標權作為管理用無形資產核算。
其他有關資料：
第一，甲公司擬長期持有乙公司股權。
第二，甲公司投資乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之間不存在關聯方關系。
第三，乙公司除實現凈利潤、其他綜合收益外，無其他權益變動事項；乙公司按其實現凈利潤的10%計提法定盈余公積，沒有進行其他分配。
第四，本題不考慮相關稅費以及其他因素。
要求：

（1）計算2×20年12月31日甲公司持有的乙公司股權在其個別財務報表中列報的長期股權投資金額，編制甲公司取得及持有乙公司投資相關的會計分錄。

2×20年12月31日甲公司持有乙公司股權在其個別財務報表中列報的長期股權投資的金額=4800+（20000×25%-4800）+［2600-（1000-600）×（1-60%）］×25%+1500×25%=5985（萬元）。
相關會計分錄：
借：長期股權投資—投資成本　　　　4800
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　4800
借：長期股權投資—投資成本　　　　　200
　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　200
借：長期股權投資—損益調整　　　　　610
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　610
借：長期股權投資—其他綜合收　　　　375
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　375

（2）計算甲公司持有乙公司股權在其2×20年度合并財務報表中列報的長期股權投資金額，并編制相關調整分錄。

甲公司持有乙公司股權在其2×20年合并財務報表中列報的長期股權投資金額=5985+（1000-600）×（1-60%）×25%=6025（萬元）。
相關調整分錄：
借：長期股權投資　　　　　　
　　40［（1000-600）×（1-60%）×25%］
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　40

（3）計算2×21年6月30日甲公司持有的乙公司股權在其個別財務報表中列報的長期股權投資金額，并編制持有乙公司投資相關的會計分錄。

2×21年6月30日甲公司持有乙公司股權在其個別財務報表中列報的長期股權投資的金額=5985+［3000+（1000-600）×（1-60%）］×25%=6775（萬元）。
相關會計分錄：
借：長期股權投資—損益調整　　　　　790
{［3000+（1000-600）×（1-60%）］×25%}
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　790

（4）判斷甲公司增持乙公司30%股權的交易類型，并說明理由，確定甲公司對乙公司的企業合并成本，如判斷屬于非同一控制下企業合并的，計算應予確認的商譽金額。

①甲公司增持乙公司30%的股權后形成非同一控制下的企業合并。
理由：甲公司追加投資后持股比例為55%，同時在乙公司的董事會中派出6名董事，占董事會人數的2/3，能夠控制乙公司的生產經營決策；且甲公司與丁公司在合并前不具有關聯方關系，所以屬于非同一控制下企業合并。
②合并報表中甲公司對乙公司的合并成本=7900+9600=17500（萬元）。
③商譽=17500-30000×55%=1000（萬元）。

（5）編制甲公司2×21年年末與其合并財務報表相關的調整和抵銷分錄。

借：長期股權投資　　　1125（7900-6775）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　1125
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　375
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　375
借：無形資產　　　　　　　　　　　3600
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　3600
借：管理費用　　　120（3600/15×6/12）
　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　120
將成本法調整為權益法：
借：長期股權投資　　　　　　　　　3619
　貸：投資收益　　　　　　　
　　　2794［（5200-3600/15×6/12）×55%］
　　　其他綜合收益　　　　825（1500×55%）
抵銷分錄：
借：實收資本　　　　　　　　　　　20000
　　資本公積　　　　　5600（2000+3600）
　　盈余公積　　　　　2120（1600+520）
　　其他綜合收益　　　3300（1800+1500）
　　年末未分配利潤　　　　　　
　　5560（1000+5200-3600/15×6/12-520）
　　商譽　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：長期股權投資　　　21119（17500+3619）
　　　少數股東權益　　　　　　　　　16461
　　［（20000+5600+2120+3300+5560）×45%］
借：投資收益　　　　　　　　　　　2794
　　少數股東損益　　　　　　　　
　　2286［（5200-3600/15×6/12）×45%］
　　年初未分配利潤　　　　　　　　1000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　520
　　　年末未分配利潤　　　　　　　　5560
借：資產處置收益　　　　　　　　　　60
　貸：無形資產—原價　　　　　　　　　60
借：無形資產—累計攤銷 3（60÷5×3/12）
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　3
借：少數股東權益 25.65［（60-3）×45%］
　貸：少數股東損益　　　　　　　　　25.65