【補充例題·綜合題】（2019年）（同一控制下企業合并）

甲公司相關年度發生的交易或事項如下：

資料六：

1.合并日，丙公司在其個別財務報表中資產、負債的賬面價值與其在乙公司合并財務報表中的賬面價值相同。

2.甲公司和丙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

3.本題不考慮相關稅費及其他因素。

資料一、20×8年1月1日，甲公司以發行4 000萬股普通股（面值1元/股）為對價，從控股股東乙公司處購買其持有的丙公司70%股權。當日，甲公司所發行股份的公允價值為7元/股；丙公司賬面所有者權益為22 000萬元，其中股本2 000萬元，資本公積8 000萬元，盈余公積8 000萬元，未分配利潤4 000萬元。另外，甲公司以銀行存款支付中介機構費用1 000萬元。

甲公司當日對丙公司的董事會進行改選，改選后能夠控制丙公司的相關活動。

要求1：

根據資料一，判斷甲公司合并丙公司的類型，說明理由，計算甲公司對丙公司長期股權投資的成本，并編制相關會計分錄；編制合并日甲公司合并丙公司的抵銷分錄。

【答案】

甲公司從控股股東處購買丙公司70%股權能夠對丙公司實施控制，則該項合并為同一控制下的企業合并。

理由：甲公司和丙公司均受同一方乙公司控制。

長期股權投資的初始投資成本

＝被投資方相對于最終控制方持續計算的凈資產的份額＋最終控制方收購被合并方形成的商譽

＝22 000×70%＝15 400（萬元）。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　15 400

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　11 400

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 000

合并日的抵銷處理

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　8 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　8 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　15 400

　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　 　6 600

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600（8 000×70%）

　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 　　　2 800（4 000×70%）

資料二、20×8年3月10日，甲公司將其生產的成本為600萬元的商品以800萬元的價格出售給丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司購入的商品已對外出售40%，售價為400萬元；其余60%部分尚未對外銷售，形成存貨。

20×8年7月2日，甲公司以1 800萬元的價格將一項專利技術轉讓給丙公司使用。該專利技術的成本為1 200萬元，已攤銷120萬元，未計提減值準備。丙公司將受轉讓的非專利技術用于內部管理，原預計使用10年，已使用1年，預計尚可使用9年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的價款；甲公司對賬齡在1年以內包括關聯方在內的應收款項，按照其余額的5%計提壞賬準備。

資料三：20×8年度，丙公司實現凈利潤3 000萬元，因持有金融資產確認其他綜合收益600萬元。

20×8年12月31日，丙公司賬面所有者權益為25 600萬元，其中股本2 000萬元，資本公積8 000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8 300萬元，未分配利潤6 700萬元。

要求2：

根據上述資料，編制甲公司20×8年度合并財務報表相關的調整和抵銷分錄。

【答案】

1.將成本法調整為權益法

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 2 100（3 000×70%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 100

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　 　　420（600×70%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 420

2.調整后的長期股權投資

＝15 400＋2 100＋420＝17 920（萬元）

3.抵權益

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　8 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 　　　8 300

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 6 700

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　17 920

　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　 7 680（25 600×30%）

4.抵損益

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　2 100（3 000×70%）

　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　 　900（3 000×30%）

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　 　　4 000（已知）

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 300（3 000×10%）

　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　 　　6 700

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　5 600（8 000×70%）

　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 　　2 800（4 000×70%）

5.內部交易抵銷

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120[（800－600）×60%]

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：資產處置收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　720【1 800－（1200－120）】

　貸：無形資產——原價　　　　　　　　　　　　　　 720

借：無形資產——累計攤銷　　　　　　　　　　　　　40（720/9/2）

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600（1 800＋800）

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 600

借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　 130

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　 　　　　130

資料四、丙公司20×9年度第一季度實現凈利潤1 000萬元，其他綜合收益未發生變化。20×9年3月31日，丙公司賬面所有者權益為26 600萬元，其中股本2 000萬元，資本公積8 000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8 300萬元，未分配利潤7 700萬元。

資料五、20×9年4月1日，甲公司支付價款14 600萬元自外部獨立第三方購買其所持丙公司30%股權，從而使丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司另向提供服務的中介機構支付費用300萬元。

要求3：

根據資料五，判斷甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權的性質，計算對丙公司30%股權投資在甲公司個別財務報表中應確認的金額，并編制相關會計分錄。

【答案】

甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權屬于購買少數股東股權，因甲公司原持有的70%丙公司股權控制丙公司，所以取得控制權后進一步的購買子公司的少數股權，屬于權益性交易。

甲公司個別財務報表中購買丙公司股權應確認長期股權投資的金額

＝付出對價的公允價值＝14 600＋300＝14 900（萬元）

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　14 900

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14 900

要求4：

根據上述資料，編制甲公司購買丙公司30%股權時合并財務報表相關的調整和抵銷分錄。

【答案】

1.調整分錄

借：資本公積　　　　　　　　　 　　　　　　　　6 920

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　 　6 920（14 900－26 600×30%）

2.成本法調整為權益法

3.調整后的長期股權投資

＝17 920（年初調整后的金額）＋（14 600＋300）（第二次支付的價款）＋700（成本法調整為權益法）－6 920（沖減的資本公積）

＝26 600（元）

4.抵權益

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 　　　8 300

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 7 700

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　26 600（調整后的長期股權投資）

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　700（1 000×70%）

　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　 　　300（1 000×30%）

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 6 700（已知）

　貸：年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 7 700

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 　　　5 600（8 000×70%）

　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800（4 000×70%）