第六節　內部商品交易的合并處理

二、存貨跌價準備的合并處理

【關注】少數股東是否承擔未實現內部交易損益？

合并財務報表準則第三十六條：母公司向子公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷。

【例題】P公司2×17年10月1日取得S公司80%股份，能夠控制S公司生產經營決策。2×18年P公司實現凈利潤1 000萬元，S公司按購買日公允價值持續計算的凈利潤為200萬元。2×18年3月1日，S公司向P公司出售一批存貨，成本為80萬元，未計提存貨跌價準備，售價為100萬元，至2×18年12月31日，P公司將上述存貨對外出售70%。2×19年P公司實現凈利潤1100萬元，S公司按購買日公允價值持續計算的凈利潤為300萬元，至2×19年12月31日，P公司將上述存貨全部對外銷售，2×19年未發生內部交易。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

（1）計算2×18年合并凈利潤。

（2）計算2×18年少數股東損益。

（3）計算2×18年歸屬于P公司的凈利潤。

（4）計算2×19年合并凈利潤。

（5）計算2×19年少數股東損益。

（6）計算2×19年歸屬于P公司的凈利潤。

【答案】

（1）2×18年存貨中包含的未實現利潤=（100-80）×（1-70%）=6（萬元）。

2×18年合并凈利潤=（1 000+200）-6=1194（萬元）。

（2）2×18年少數股東損益=200×20%-6×20%=38.8（萬元）。

（3）2×18年歸屬于P公司的凈利潤=1 194-38.8=1 155.2（萬元）。

或：2×18年歸屬于P公司的凈利潤=1 000+200×80%-6×80%=1 155.2（萬元）。

（4）2×18年存貨中包含的未實現利潤6萬元在2×19年實現。

2×19年合并凈利潤=（1 100+300）+6=1 406（萬元）。

（5）2×19年少數股東損益=300×20%+6×20%=61.2（萬元）。

（6）2×19年歸屬于P公司的凈利潤=1 406-61.2=1 344.8（萬元）。

或：2×19年歸屬于P公司的凈利潤=1 100+300×80%+6×80%=1 344.8（萬元）。

【提示】本題中為逆流交易存貨，在計算少數股東損益時應當考慮未實現內部交易損益。