BC選項解析中減值損失個表和合表算法及原理

解析中關于減值損失，個表和合表是怎么算的？原理是什么？

連續編制合并財務報表時內部銷售商品的合并處理 2022-07-16 14:05:11

問題來源：

甲公司系A公司的母公司，2×20年甲公司向A公司銷售商品2000萬元，其銷售成本為1600萬元；A公司購進的該商品當期全部未實現對外銷售而形成期末存貨。A公司期末對存貨進行檢查時，發現該商品已經部分陳舊，可變現凈值為1500萬元。2×21年甲公司本期向A公司銷售商品3000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本為2400萬元。A公司本期對外銷售內部購進商品實現的銷售收入為4000萬元，銷售成本為3200萬元，其中上期從甲公司購進商品本期全部售出，銷售收入為2200萬元，銷售成本為2000萬元；本期從甲公司購進商品銷售40%，銷售收入為1800元，銷售成本為1200萬元。另60%形成期末存貨，其取得成本為1800萬元，期末其可變現凈值為1400萬元。甲公司和A公司適用所得稅率均為25%。不考慮其他因素，下列各項有關甲公司編制合并財務報表的相關表述中，不正確的有（　　）。

A、編制2×20年合并財務報表時應調減遞延所得稅資產25萬元

B、編制2×21年合并財務報表時調減年初未分配利潤100萬元

C、編制2×21年合并財務報表時調整年初未分配利潤的金額為0

D、2×21年12月31日合并資產負債表列報遞延所得稅資產的金額為100萬元

正確答案：A,B

答案分析：選項A，2×20年12月31日，個別財務報表（A公司）期末存貨賬面價值為1500萬元（成本2000萬元與可變現凈值1500萬元孰低），合并財務報表期末存貨賬面價值為1500萬元（成本1600萬元與可變現凈值1500萬元孰低），計稅基礎為2000萬元，2×20年合并財務報表遞延所得稅資產列示金額=（2000-1500）×25%=125（萬元），A公司個別報表確認遞延所得稅資產125萬元，即合并報表無須調整遞延所得稅資產；選項B和C，2×20年12月31日編制合并財務報表時，抵銷期末存貨包含的未實現內部銷售利潤400萬元（2000-1600），同時抵銷資產減值損失400萬元［個別報表計提減值500萬元（2000-1500），合并報表層面計提減值100萬元（1600-1500），抵差額］，所以編制2×21年合并財務報表時調整年初未分配利潤的金額為0；選項D，合并財務報表層面存貨成本=2400×60%=1440（萬元），可變現凈值為1400萬元，故剩余存貨在合并報表中的賬面價值為1400萬元，計稅基礎為1800萬元（3000×60%），2×21年12月31日合并資產負債表列報遞延所得稅資產的金額=（1800-1400）×25%=100（萬元）。

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