如何確認少數股東權益和損益的借貸方向？
綜合題第二題第一問，怎么確認少數股東權益和少數股東損益的借貸方向
問題來源：
2.（本小題16分。）甲公司為境內上市公司，擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司。2×23年，甲公司及其子公司發生的有關交易或事項如下：
（1）甲公司持有乙公司60%股份，甲公司董事會于2×23年8月通過決議整合甲公司和乙公司業務，批準甲、乙公司之間實施如下交易：①甲公司將一項已經完工并計入存貨的房地產出售給乙公司作為商業地產出租經營，該房地產的賬面價值為18 000萬元，出售價格為24 000萬元。②乙公司將其生產的一臺設備出售給甲公司作為管理用固定資產，該臺設備的賬面價值為560萬元，銷售價格為800萬元。
9月30日，上述交易完成，并辦理價款支付和產權過戶手續。乙公司將從甲公司取得的商業地產對外出租，將其分類為投資性房地產，采用公允價值模式進行后續計量。2×23年9月30日和2×23年12月31日，該房地產公允價值分別為24 000萬元和 26 000萬元。甲公司將從乙公司購入的設備作為管理用固定資產入賬并投入使用，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
（2）2×23年7月1日，甲公司與丙公司簽訂技術許可協議，約定丙公司向甲公司獨家授予一項技術許可，許可期限為3年，甲公司可以使用或轉授該技術許可。甲公司于合同簽訂日一次性通過銀行轉賬支付許可費960萬元。甲公司將該技術許可用于研發活動，相關研發活動支出不滿足資本化的條件。丙公司向甲公司提供的技術許可屬于在一段時間內履行的履約義務。
（3）2×23年3月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，向其銷售50件A產品，每件銷售價格為20萬元，每件生產成本為16萬元。甲公司于3月15日發出A產品。根據銷售合同的約定，如甲公司銷售的A產品存在質量問題，丁公司可在1年內退貨。甲公司根據歷史經驗，估計該批產品的退貨率為6%。丁公司于3月20日收到所購A產品并驗收入庫，當日通過銀行轉賬支付上述貨款。
2×23年末，甲公司本年銷售給丁公司的A產品尚未發生退貨，甲公司重新評估A產品的退貨率為4%，丁公司本年從甲公司購入的A產品對外銷售60%，其余形成存貨。
（4）2×23年10月1日，戊公司與甲公司簽訂建造服務協議，戊公司按照甲公司的要求為其在甲公司廠區建造一座三層樓的倉庫。合同總價格為1 500萬元，預計總成本為1 200萬元。合同總價格及預計總成本中包含的鋼材是由甲公司指定的供應商提供，遵循甲公司與供應商協商的規格型號和價格；根據戊公司提出的工程進度安排，甲公司向供應商下達指令將鋼材運至施工現場，由戊公司清點簽收且墊付貨款，并根據工程需要使用，如有多余的鋼材由甲公司審核決定處理方式。根據預計使用數量測算，鋼材的總價格為400萬元。
截至2×23年12月31日，累計已發生的成本為520萬元（包含鋼材200萬元）。
其他資料：（1）上述各項合同均通過合同各方管理層批準，滿足合同成立的條件。（2）戊公司采用成本法確定建造服務的履約進度，與甲公司的合同價款于每季度末按進度結算，不考慮融資成分，履行合同的支出均以銀行轉賬全額支付。（3）本題不考慮相關稅費以及其他因素。
要求：
（1）根據資料（1），編制甲公司2×23年合并乙公司財務報表時相關內部交易的抵銷或調整分錄。
（2）根據資料（2），編制甲公司2×23年合并丙公司財務報表時相關內部交易的抵銷或調整分錄。
（3）根據資料（3），①編制甲公司銷售50件A產品的會計分錄；②編制甲公司與重新評估A產品退貨率相關的會計分錄；③編制甲公司2×23年度合并財務報表的調整和抵銷分錄。
（4）根據資料（4），①判斷戊公司與甲公司簽訂的建造服務合同中，與鋼材相關的價款是否應包含在戊公司確認收入的金額中，說明理由；②判斷戊公司倉庫建造收入應在一段時間內確認還是在某一時點確認，說明理由；計算戊公司2×23年度應確認的收入和成本，編制2×23年度發生成本、確認收入并結轉成本及結算合同價款的會計分錄；③編制2×23年度甲公司結算合同價款的會計分錄；④編制甲公司2×23年度合并財務報表的調整和抵銷分錄。
【答案】
（1）①對內部交易投資性房地產進行抵銷：
借：營業收入 24 000
貸：營業成本 18 000
其他綜合收益 6 000
②對內部交易固定資產進行抵銷：
借：營業收入 800
貸：營業成本 560
固定資產 240
借：固定資產 6
貸：管理費用 6（240÷10×3/12）
借：少數股東權益 93.6[（240-6）×40%]
貸：少數股東損益 93.6
（2）
借：合同負債 960
貸：無形資產 960
借：營業收入 160（960÷3×6/12）
貸：合同負債 160
借：無形資產 160
貸：研發費用 160
（3）①甲公司銷售50件A產品的會計分錄：
借：銀行存款 1 000
貸：主營業務收入 940（50×20×94%）
預計負債 60（50×20×6%）
借：主營業務成本 752（50×16×94%）
應收退貨成本 48（50×16×6%）
貸：庫存商品 800
②重新評估A產品退貨率相關的會計分錄：
借：預計負債 20（50×20×2%）
貸：主營業務收入 20
借：主營業務成本 16
貸：應收退貨成本 16（50×16×2%）
③合并財務報表的調整和抵銷分錄：
借：營業收入 1 000
貸：營業成本 1 000
借：營業成本 80
貸：存貨 80
［（50×20-50×16）×（1-60%）］
借：其他流動負債 40（60-20）
貸：營業收入 40
借：營業成本 32
貸：其他流動資產 32（48-16）
（4）①與鋼材相關的價款不應包含在戊公司確認收入的金額中。
理由：鋼材由甲公司控制，而非戊公司控制（或：鋼材是由甲公司指定的供應商提供，規格型號和價格均由甲公司和供應商確定。戊公司只能根據該建造項目的客觀需要使用鋼材，多余鋼材的處置也由甲公司決定，因此鋼材應視為甲公司自己采購的工程物資用于工程建設中），不應包含在甲公司向戊公司支付的建造服務合同的對價中。
②應在一段時間內確認收入。
理由：戊公司在甲公司的廠區按照甲公司的要求建造倉庫，符合客戶控制在建過程中的資產的條件，應在一段時間內確認收入。
合同總對價=1 500-400=1 100（萬元）；合同預計總成本=1 200-400=800（萬元）；
按成本法計算的履約進度=（520-200）÷800×100%=40%；
應確認的收入=1 100×40%=440（萬元）；
應確認的成本=520-200=320（萬元）。
借：合同履約成本 320
其他應收款 200
貸：銀行存款 520
借：合同結算——收入結轉 440
貸：主營業務收入 440
借：主營業務成本 320
貸：合同履約成本 320
借：銀行存款 640
貸：合同結算——價款結算 440
其他應收款 200
③甲公司個別報表會計分錄：
借：在建工程 640
貸：銀行存款 640
④甲公司合并報表：
借：營業收入 440
貸：營業成本 320
在建工程 120
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鐘老師
2024-08-21 20:04:09 1461人瀏覽
尊敬的學員，您好：
少數股東損益，代表子公司凈利潤中少數股東享有的份額；
少數股東權益，代表子公司所有者權益中少數股東享有的份額。
少數股東權益是所有者權益類科目，借減貸增。
少數股東損益是損益類科目，借增貸減。
抵銷減少了子公司的營業收入和營業成本，也就是減少了子公司的凈利潤，所以減少少數股東損益和少數股東權益，應貸記少數股東損益借記少數股東權益。
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