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?？及嘹w小彬解答：如何考慮內部交易和評估增值？

盈余公積1100為何不用調整后（考慮評估增值后的）的凈利潤算？

年末未分配利潤　、跟合并報表調整長投的損益調整。都考慮評估增值、都不考慮內部交易？

提取盈余公積1100為何不用調整后（考慮評估增值后的）的凈利潤算10%？

投資收益、少數股東損益、年末未分配利潤都是考慮調整評估增值后的凈利潤計算？

為何都不考慮內部交易的利潤調整？

非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制 2024-08-22 11:18:03

問題來源：

要求：

（6）根據上述資料，編制甲公司2×23年12月31日合并財務報表有關的抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調整分錄（不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄）。

【答案】（6）

①內部交易固定資產抵銷

借：營業收入　　　　　　　　　　1 200

　貸：營業成本　　　　　　　　　　　800

　　　固定資產——原價　　　　　　　400【0.25分】

借：固定資產——累計折舊

　　　　　　　　　（400/10×6/12）20

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　20【0.25分】

②內部交易無形資產抵銷

借：資產處置收益

　　　　　[800-（600-600/10×5）]500

　貸：無形資產——原價　　　　　　　500【0.25分】

借：無形資產——累計攤銷

　　　　　　　　　　（500/5×6/12）50

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　 50【0.25分】

③內部產品交易抵銷

借：營業收入　　　　　　　　　　　620

　貸：營業成本　　　　　　　　　　　620【0.25分】

借：營業成本　[（620-460）×50％] 80

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　80【0.25分】

或：

借：營業收入　　　　　　　　　　　620

　貸：營業成本　　　　　　　　　　　540

　　　存貨　　　 [（620-460）×50％] 80

借：少數股東權益　　　　　　　　　 24

　　貸：少數股東損益　　　　　　　　24【0.5分】

提示

“少數股東權益”及 “少數股東損益”項目的抵銷數

=逆流（620-460）×50％×（1-25％）×40％=24（萬元）。

④內部債權債務抵銷

借：應付賬款　　　　　　　　　　2 000

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　2 000【0.25分】

⑤所得稅的調整分錄

借：遞延所得稅資產　　　　　　　227.5

　貸：所得稅費用

　　　[（400-20+500-50+80）×25％]227.5【0.25分】

提示

①內部交易固定資產抵銷（400-20）

企業集團角度賬面價值=800-800/10×6/12=760（萬元）

計稅基礎=1 200-1 200/10×6/12=1 140（萬元）

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　 95

　貸：所得稅費用

　　　　　　　 [（1 140-760）×25％] 95

②內部交易無形資產抵銷

企業集團角度賬面價值=300-300/5×6/12=270（萬元）

計稅基礎=800-800/5×6/12=720（萬元）

借：遞延所得稅資產　　　　　　　112.5

　貸：所得稅費用[（720-270）×25％]112.5

③內部產品交易抵銷

企業集團角度賬面價值=460/2=230（萬元）

計稅基礎=620/2=310（萬元）

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　20

　貸：所得稅費用[（310-230）×25％] 20

所以，①②③匯總的結果為：

借：遞延所得稅資產　　　　　　　227.5

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　227.5

⑥

借：股本　　　　　　　　　　　 60 000

　　資本公積　　　　　　　　　 24 800

　　其他綜合收益　　　　　　　　2 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　2 900

　　年末未分配利潤　　　　　 26 137.5

　　商譽　　　　　　　　　　　　3 960

　貸：長期股權投資　　　　　　 73 462.5

　　　少數股東權益　　　　　　　 46 335【2分】

提示

“長期股權投資”項目的抵銷數＝66 000+6 262.5+2 000×60％＝73 462.5（萬元）

“年末未分配利潤”項目的抵銷數

＝16 800+[11 000- 750×（1-25％）]-1 100＝26 137.5（萬元）

“少數股東權益”項目的抵銷數＝[股本60 000+資本公積24 800+其他綜合收益2 000+盈余公積（1 800+1 100）+未分配利潤26 137.5]×40％＝46 335（萬元）。

⑦借：投資收益　　　　　　　　6 262.5

　　　少數股東損益　　　　　　　4 175

　　　年初未分配利潤　　　　　 16 800

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　1 100

　　　年末未分配利潤　　　　　 26 137.5【1.5分】

提示

“投資收益”項目的抵銷數=[11 000-750×（1-25%）]×60%＝6 262.5（萬元）。

“少數股東損益”項目的抵銷數=[11 000-750×（1-25%）]×40%＝4 175（萬元）。

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邵老師

2024-08-22 13:31:57 700人瀏覽

尊敬的學員，您好：

1.提取盈余公積1100為何不用調整后（考慮評估增值后的）的凈利潤算10%？

【答】盈余公積是在個表上計提的，所以計提的盈余公積應當是以個表賬面凈利潤為基礎計算的，不用合表調整后的凈利潤計算。

2.投資收益、少數股東損益、年末未分配利潤都是考慮調整評估增值后的凈利潤計算？

為何都不考慮內部交易的利潤調整？

【答】①順流交易是母公司虛增利潤，所以不用調整子公司的凈利潤；

②逆流交易中，合并報表中對于內部逆流交易有兩種思路，一是直接在凈利潤中調整逆流交易未實現損益；二是在凈利潤中先不調整，最后在編制內部逆流交易抵銷分錄時，通過“借記少數股東權益，貸記少數股東損益”這個分錄調整逆流未實現損益對少數股東的影響。因為按權益法計算的投資收益和長投，最終也是要通過抵損益和抵權益被抵銷，抵權益和抵損益分錄綜合考慮，年末未分配利潤也被抵銷，所以在主觀題中，就都按照第二種思路來做，這種方法計算簡單，在前面的步驟不容易出錯。

考試時建議按照第二種做法來做，也就是說，計算子公司調整后的凈利潤不考慮內部交易。

【提示】做主觀題時，無論題目中是否要求寫內部交易的調整抵銷分錄，由于整體完整業務處理會有后續抵銷內部交易的步驟按權益法調整長期股權投資計算投資收益時，均可以不考慮內部交易；但是如果是客觀題，要求計算調整的凈利潤金額，是合并報表調整的最終結果，所以在對子公司凈利潤進行調整時，既要考慮評估增值，又要考慮內部逆流交易調整。

每天努力，就會看到不一樣的自己，加油！

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