初始直接費用為何計入銷售費用而非應收融資租賃款或為何存貨出租的初始直接費用要計入銷售費用

出租人對融資租賃的會計處理 2023-06-20 12:04:37

問題來源：

甲公司是一家設備生產商，與乙公司（生產型企業）簽訂了一份租賃合同，向乙公司出租所生產的設備，合同主要條款如下：（1）租賃資產：設備A；（2）租賃期：2×22年1月1日至2×28年12月31日，共7年；（3）租金支付：自2×22年起每年末支付年租金475萬元，此外，乙公司還應根據每年使用該設備所生產產品的銷售收入的1%向甲公司支付可變租金；（4）租賃合同規定的利率：6%（年利率），與市場利率相同；（5）該設備于2×22年1月1日交付乙公司，預計使用壽命為7年；（6）租賃期內該設備的保險、維修等費用均由乙公司自行承擔。該設備于2×22年1月1日的公允價值為2700萬元，賬面價值為2000萬元，甲公司認為租賃到期時該設備余值為72.8萬元，乙公司及其關聯方未對余值提供擔保；甲公司取得該租賃發生的相關成本為5萬元；2×22年12月31日，甲公司預計對乙公司的租賃應收款自初始確認后信用風險顯著增加，甲公司按整個存續期計量損失準備的金額為50萬元；2×22年度，乙公司使用A設備生產的產品銷售收入為2000萬元，于2×22年12月31日向甲公司支付可變租金。
已知（P/A，6%，7）=5.5824，（P/F，6%，7）=0.6651。假設不考慮其他因素和各項稅費影響。
要求：

（1）判斷甲公司租賃類型，并說明理由。

屬于融資租賃。
理由：租賃期與租賃資產預計使用壽命一致，表明與該項資產所有權有關的幾乎所有風險和報酬已實質轉移給乙公司，所以將該租賃認定為融資租賃。

（2）計算租賃期開始日租賃收款額按市場利率折現的現值和確認收入金額。

租賃收款額=租金×期數=475×7=3325（萬元），租賃收款額按市場利率折現的現值=475×5.5824=2651.64（萬元）。
按照租賃資產公允價值2700萬元與租賃收款額按市場利率折現的現值2651.64萬元兩者孰低的原則，確認收入為2651.64萬元。

（3）計算未擔保余值的現值和銷售成本金額。

未擔保余值的現值=72.8×0.6651=48.42（萬元）。
銷售成本=賬面價值-未擔保余值的現值=2000-48.42=1951.58（萬元）。

（4）編制甲公司租賃期開始日的會計分錄。

2×22年1月1日（租賃期開始日）
借：應收融資租賃款—租賃收款額　　　　　　　　　3325
　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　2651.64
　　　應收融資租賃款—未實現融資收益　　　　　　673.36
借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　1951.58
　　應收融資租賃款—未擔保余值　　　　　　　　　72.8
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　應收融資租賃款—未實現融資收益24.38（72.8-48.42）
借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

（5）編制甲公司2×22年12月31日與該租賃相關的會計分錄。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　475
　貸：應收融資租賃款—租賃收款額　　　　　　　　　475
借：應收融資租賃款—未實現融資收益　　　　　　　162
　　　　　　　　　　　　　（2651.64×6%+48.42×6%）
　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　162
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 20（2000×1%）
　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：應收融資租賃款減值準備　　　　　　　　　　　　50

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