第一節　債務重組的定義和重組方式

◇債務重組的定義

◇債務重組的方式

一、債務重組的定義

債務重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經債權人和債務人協定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協議的交易。

【提示】

（1）無論何種原因導致債務人未按原定條件償還債務，也無論是否債權人作出讓步，只要債權人和債務人就債務條款重新達成了協議，就符合債務重組的定義。

（2）債務重組涉及的債權和債務，是指《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的債權和債務，不包括合同資產、合同負債、預計負債，但包括租賃應收款和租賃應付款。

（3）不適用債務重組準則的交易事項：①債務重組中涉及的債權、重組債權、債務、重組債務和其他金融工具的確認、計量和列報，分別適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業會計準則第37號——金融工具列報》；②通過債務重組形成企業合并的，適用《企業會計準則第20號——企業合并》；③債權人或債務人中的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行債務重組的，或者債權人與債務人在債務重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務重組的交易實質是債權人或債務人進行了權益性分配或接受了權益性投入的，適用權益性交易的有關會計處理規定。

【疑難問題解答】債權人（股東）豁免的債務人的債務如何進行會計處理？

答：債權人（股東）豁免的債務分別情況按照權益性交易或按照正常債務重組業務進行會計處理。

如甲公司是乙公司股東，為了彌補乙公司臨時性經營現金流短缺，甲公司向乙公司提供2 000萬元無息借款，并約定于6個月后收回。借款期滿時，盡管乙公司具有充足的現金流，甲公司仍然決定免除乙公司部分本金還款義務，僅收回400萬元借款。在此項交易中，如果甲公司不以股東身份而是以市場交易者身份參與交易，在乙公司具有足夠償債能力的情況下不會免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司應當將該交易作為權益性交易，不確認債務重組相關損益。

如果假設前例中債務人乙公司確實出現財務困難，其他債權人對其債務普遍進行了減半的豁免，那么甲公司作為股東比其他債務人多豁免600萬元債務的交易應當作為權益性交易，正常豁免1 000萬元債務的交易應當確認債務重組相關損益。

【真題·單選題】甲公司是乙公司的股東。20×9年7月31日，甲公司應收乙公司賬款4 000萬元，采用攤余成本進行后續計量。為解決乙公司的資金周轉困難，甲公司、乙公司的其他債權人共同決定對乙公司的債務進行重組，并于20×9年8月1日與乙公司簽訂了債務重組合同。根據債務重組合同的約定，甲公司免除80%應收乙公司賬款的還款義務，乙公司其他債權人免除40%應收乙公司賬款的還款義務，豁免的債務在合同簽訂當日解除，對于其余未豁免的債務，乙公司應于20×9年8月底前償還。20×9年8月23日，甲公司收到乙公司支付的賬款800萬元。不考慮其他因素，甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的損失金額是（　　）。（2020年回憶版）

A.零

B.800萬元

C.3 200萬元

D.1 600萬元

【答案】D

【解析】甲公司應將其豁免債務人的1 600萬元[4 000×（80%-40%）]確認為損失，即甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的損失金額為1 600萬元。