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哪些情況會存在稀釋每股收益？

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股份支付的四個主要環(huán)節(jié)權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)和計量原則 2020-10-11 14:30:16

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）于2×16年開始對高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵。具體情況如下：
（1）2×16年1月2日，甲公司股東大會通過向高管人員授予限制性股票的方案。方案規(guī)定：30名高管人員每人以每股5元的價格購買甲公司6萬股普通股。該限制性股票自股權(quán)激勵協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均解鎖，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：2×16年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長7%（含7%）以上，在職的高管人員持有的限制性股票中每人可解鎖2萬股；2×17年年末，如果甲公司2×16年、2×17年連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到7%（含7%）以上，在職的高管人員持有的限制性股票中每人可解鎖2萬股；2×18年末，如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到7%（含7%）以上，則每名高管人員持有的剩余2萬股限制性股票可以解鎖。未達(dá)到業(yè)績條件的，甲公司將以每股5元的價格回購有關(guān)高管人員持有的股票。2×16年1月2日，甲公司普通股的市場價格為每股10元，甲公司估計授予高管人員的限制性股票的公允價值為5元/份，當(dāng)日，被授予股份的高管人員向甲公司支付價款并登記為相關(guān)股票的持有人。
（2）2×16年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤12000萬元，較2×15年增長8%，預(yù)計股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。2×16年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計后續(xù)期間也不會離職。
（3）2×17年年初，甲公司30名高管人員將至2×16年年末可解鎖的限制性股票全部解鎖。2×17年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤13200萬元，較2×16年增長10%，預(yù)計2×18年凈利潤仍能夠以同等速度增長。2×17年沒有高管人員離職，預(yù)計后續(xù)期間也不會離職。
（4）2×18年年初，甲公司30名高管人員將至2×17年年末可解鎖的限制性股票全部解鎖。2×18年年末，甲公司有3名高管人員離職，甲公司回購6萬股股票并注銷。
其他有關(guān)資料：
甲公司2×16年1月1日發(fā)行在外普通股為6000萬股，2×16年普通股平均市場價格為每股15元。
假定各報告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動的事項，且甲公司不存在除普通股及限制性股票以外的其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：

（1）確定甲公司該項股份支付的授予日，并說明理由；編制授予日的會計分錄。

授予日：2×16年1月2日。
理由：甲公司股東大會通過向高管人員授予限制性股票的方案。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　900（30×6×5）
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180（30×6）
　　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　 720
借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

（2）計算甲公司2×16年、2×17年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制確認(rèn)成本費(fèi)用的會計分錄。

2×16年，甲公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=30×2×5×1/1+30×2×5×1/2+30×2×5×1/3=550（萬元）。
會計分錄如下：
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550
　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　 550
2×17年，甲公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=（30×2×5×1/1+30×2×5×2/2+30×2×5×2/3）-550=250（萬元）。
會計分錄如下：
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250
　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　 250

（3）編制甲公司高管人員2×17年就該限制性股票解鎖的會計分錄。

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　 550
　貸：資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　 550

（4）編制甲公司2×18年注銷限制性股票的會計分錄。

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 30（6×5）
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
　　資本公積—股本溢價（差額）　　　　　　　　　　　　24
　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

（5）計算甲公司2×16年基本每股收益和稀釋每股收益。

甲公司2×16年的基本每股收益=12000/6000=2（元/股）。
甲公司發(fā)行在外的限制性股票2×16年加權(quán)平均數(shù)=30×6×12/12=180（萬股）。
行權(quán)價格=5+5×2/3=8.33（元）。
甲公司2×16年的稀釋每股收益=12000÷［6000+（180-180×8.33÷15）］=1.97（元/股）。

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