問題來源：
甲公司于2×19年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司除一項存貨外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元，至2×19年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80%。2×19年11月，甲公司將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2×19年12月31日，乙公司將上述內部交易存貨對外銷售40%。乙公司2×19年實現凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅等因素影響。甲公司下列會計處理中，正確的有（ ）。
正確答案：A,B,C
答案分析：
甲公司個別財務報表中應確認的投資收益=［5000-(2400-2000)×80%-(1200-800)×(1-40%)］×20%=888(萬元)，選項A正確；無論乙公司當年是否出售存貨或出售多少，2×19年合并報表中的調整分錄是：
借：營業收入 240（1200×20%）
貸：營業成本 160（800×20%）
投資收益 80
甲公司合并財務報表中應確認的投資收益=888+80=968(萬元)，選項B正確，選項C正確，選項D錯誤。
參考教材P108；參考輕一P135-P137
考查重點：本題考查的是評估增值和內部交易對權益法下投資收益的影響。
解題方向：權益法下投資方應對被投資單位實現的凈利潤進行調整，調整內容包括評估增值和內部交易。
本題關鍵點：投資時點被投資方存貨公允價值≠賬面價值：調整后的凈利潤=被投資方當期實現凈利潤-（投資時點存貨公允價值-存貨賬面價值）×當期出售比例
【提示】不需要區分交易發生當期或后續期間。
取得投資后發生的內部交易：①交易發生當期調整后的凈利潤=被投資方當期實現凈利潤-（存貨內部交易售價-存貨賬面價值）×（1-當期出售比例）
②后續期間調整后的凈利潤=被投資方當期實現凈利潤+（存貨內部交易售價-存貨賬面價值）×當期出售比例（即上期尚未出售部分，在本期出售）。
盛老師
2020-09-17 10:18:48 4032人瀏覽
如果是權益法的內部交易
順流交易
考點總結：①投資方出售給被投資方存貨，屬于順流交易。②順流交易本質是投資方虛增利潤，被投資方虛增資產。③被投資方不納入合并報表，對于被投資方的項目不能直接調整，所以用投資方的長期股權投資代替被投資方的資產項目。④個別報表未實現損益都是通過“長期股權投資”和“投資收益”進行調整和反映。⑤合并報表調整分錄是在個別報表基礎上編制的，可以根據個別報表調整分錄和合并報表最終結果，倒擠調整分錄。
以存貨為例 | 個別報表處理（售價高于取得時成本） | 合并報表最終結果 | 合并報表在個別報表基礎上的調整處理 |
順流交易 | 借：投資收益 貸：長期股權投資 | 借：營業收入 貸：營業成本 長期股權投資 | 借：營業收入 貸：營業成本 投資收益 |
逆流交易
考點總結：
①被投資方出售給投資方存貨，屬于逆流交易。
②逆流交易本質是被投資方虛增利潤，投資方虛增資產。
③權益法下被投資方不納入合并報表，對于被投資方的項目不能直接調整，用投資方的投資收益代替被投資方的損益項目。
④個別報表未實現損益都是通過“長期股權投資”和“投資收益”進行調整和反映。
⑤合并報表調整分錄是在個別報表基礎上編制的，可以根據個別報表調整分錄和合并報表最終結果，倒擠調整分錄。
以存貨為例 | 個別報表處理（售價高于取得時成本） | 合并報表最終結果 | 合并報表在個別報表基礎上的調整處理 |
逆流交易 | 借：投資收益 貸：長期股權投資 | 借：投資收益 貸：存貨 | 借：長期股權投資 貸：存貨 |
本題個別報表
借：投資收益48
貸：長期股權投資48【[（1200-800）*（1-40%）] *20%】
借：長期股權投資936
貸：投資收益936 【 [ 5000-（2400-2000）*80%) ]*20%】
合并報表
借：營業收入240 （1200*20%）
貸：營業成本160（800*20%）
投資收益80
合并報表的投資收益是-48+936+80=968。
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