遞延所得稅負債分錄如何理解？

借:遞延所得稅稅負債850 貸：未分配利潤年初350 貸：所得稅費用500 理解不了這筆分錄所得稅費用500是怎么計算出來的

順流交易非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制 2020-08-30 21:29:42

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）是一家在深圳掛牌交易的上市公司，為實現企業的戰略，發生如下投資業務：
（1）甲公司對乙公司投資資料如下：
①2×16年1月1日，甲公司向乙公司原股東發行的2000萬股普通股及一項生產設備作為對價，取得乙公司80%的股權。甲公司所發行普通股的每股面值為1元，每股市價為30元；該項固定資產的賬面原價為7000萬元，累計已提折舊3000萬元，投資日公允價值為6000萬元。
②在合并前，甲公司與乙公司不具有關聯方關系。
③2×16年1月1日，乙公司所有者權益總額為70000萬元，其中股本為52000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為1600萬元，未分配利潤為14400萬元。經評估，乙公司除一項管理用固定資產和一批存貨外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相等。2×16年1月1日，乙公司該項固定資產的賬面價值為16000萬元，公允價值為18000萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊；該批存貨的賬面價值為4000萬元，公允價值為7000萬元。
④甲公司在合并過程中，為發行上述股票，向券商支付傭金、手續費等共計2000萬元。
⑤乙公司2×16年度實現凈利潤11600萬元，提取盈余公積1160萬元；2×16年宣告并分派2×15年現金股利2000萬元，因持有的其他債權投資公允價值變動增加其他綜合收益的金額為600萬元。2×17年實現凈利潤10200萬元，提取盈余公積1020萬元，2×17年宣告并分派2×16年現金股利2200萬元。2×17年持有的上述其他債權投資未引起其他綜合收益發生變動。
⑥乙公司2×16年1月1日評估增值的存貨在2×16年售出40%，剩余部分在2×17年全部售出。
⑦甲公司與乙公司的內部交易資料如下：
甲公司2×16年銷售2000件A產品給乙公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，乙公司2×16年對外銷售A產品1200件，每件售價6萬元。乙公司2×17年對外銷售A產品800件，每件售價6萬元。
甲公司2×16年6月10日出售一件B產品給乙公司，B產品售價為2000萬元，成本為1200萬元，乙公司購入后作為管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。
2×16年1月1日，甲公司與乙公司之間不存在應收、應付賬款；截至2×16年12月31日，甲公司向乙公司銷售A產品的全部賬款已收存銀行，甲公司應收乙公司賬款的余額為2000萬元，甲公司對其計提了壞賬準備200萬元；2×17年12月31日，應收乙公司賬款的余額仍為2000萬元，甲公司對其補提壞賬準備300萬元。
（2）甲公司對丙公司投資資料如下：
①2×16年1月2日，甲公司支付9000萬元，取得丙公司40%的股權，取得投資時丙公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值均為20000萬元。取得該項股權后，甲公司對丙公司具有重大影響。
②2×16年2月，丙公司將其生產的一批C產品銷售給甲公司，售價為4000萬元，成本為2000萬元。至2×16年12月31日，該批C產品已向外部獨立第三方銷售30%。至2×17年年末全部實現對外出售。
③2×16年3月，甲公司出售一批D商品給丙公司，商品成本為6000萬元，售價為10000萬元，至2×16年末，丙公司從甲公司購入的D商品未出售給外部獨立的第三方。至2×17年末全部實現對外銷售。
④丙公司2×16年度實現凈利潤17400萬元，2×17年度實現凈利潤12600萬元。
（3）其他有關資料如下：
①甲公司、乙公司及丙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮所得稅以外的其他相關稅費；
②甲公司、乙公司及丙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：

（1）編制個別報表中甲公司在2×16年1月1日投資乙公司時及持有期間有關現金股利的會計分錄。

①2×16年1月1日投資時：
借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　66000
　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　資產處置損益　　　　　　　　　　2000（6000-4000）
　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　58000
借：資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
②2×16年宣告并分派2×15年現金股利2000萬元：
借：應收股利　　　　　　　　　　　　1600（2000×80%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600
　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600
③2×17年宣告并分配2×16年現金股利2200萬元：
借：應收股利　　　　　　　　　　　　1760（2200×80%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1760
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1760
　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　1760

（2）計算確定甲公司對丙公司的長期股權投資在2×16年和2×17年底應確認的投資收益，并編制相關的會計分錄。

調整后丙公司2×16年度的凈利潤=17400-（4000-2000）×（1-30%）×（1-25%）-（10000-6000）×（1-25%）=13350（萬元）。
甲公司應確認的投資收益=13350×40%=5340（萬元）。
借：長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　　5340
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5340
調整后丙公司2×17年度的凈利潤=12600+（4000-2000）×（1-30%）×（1-25%）+（10000-6000）×（1-25%）=16650（萬元）。
甲公司應確認的投資收益=16650×40%=6660（萬元）。
借：長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　　6660
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6660

（3）編制甲公司2×16年12月31日合并財務報表的相關調整分錄和抵銷分錄（含對甲公司與丙公司之間未實現內部交易損益的抵銷分錄，假設不考慮與現金流量表相關的抵銷）。

①對甲公司與乙公司內部交易的抵銷：
A.內部商品交易
借：營業收入　　　　　　　　　　　　10000（2000×5）
　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
借：營業成本　　　　　　　　　　1600［800×（5-3）］
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600
借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　400
　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　400
B.內部固定資產交易
借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　　固定資產—原價　　　　　　　　　　　　　　　800
借：固定資產—累計折舊　　　　　　80（800÷5×6/12）
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　180
　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　180
C.內部應收賬款業務抵銷
借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：應收賬款—壞賬準備　　　　　　　　　　　　　200
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　200
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　50
②對乙公司個別財務報表的調整：
借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　1250
　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　3750
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　貸：固定資產—累計折舊　　　　　　　　　　　　　200
借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　350
　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　350
③按權益法調整對乙公司的長期股權投資：
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　1600
經調整后，乙公司2×16年度的凈利潤=11600-200-1200+350=10550（萬元）。
借：長期股權投資　　　　　　　　　8440（10550×80%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　8440
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　480（600×80%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　480
2×16年12月31日按權益法調整后，對乙公司的長期股權投資賬面余額=66000-1600+8440+480=73320（萬元）。
④抵銷甲公司對乙公司的長期股權投資與乙公司所有者權益：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　5750（2000+3750）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　2760（1600+1160）
　　未分配利潤—年末　21790（14400+10550-1160-2000）
　　商譽　　　　　　　　　　7000（66000-73750×80%）
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　73320
　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　16580
⑤抵銷子公司的利潤分配項目：
借：投資收益　　　　　　　　　　　8440（10550×80%）
　　少數股東損益　　　　　　　　　2110（10550×20%）
　　未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　14400
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　1160
　　　向所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　2000
　　　未分配利潤—年末　　　　　　　　　　　　　21790
⑥對甲公司、丙公司之間未實現內部交易損益進行抵銷：
借：長期股權投資　　　　560［（4000-2000）×70%×40%］
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　560
借：營業收入　　　　　　　　　　　4000（10000×40%）
　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　2400（6000×40%）
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

（4）編制甲公司2×17年12月31日合并財務報表中與乙公司相關的調整分錄和抵銷分錄（假設不考慮與現金流量表相關的抵銷）。

①對甲公司與乙公司內部交易的抵銷：
A.內部商品銷售業務
借：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　1600
　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600
借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　 400
　貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　 400
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　 400
B.內部固定資產交易
借：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　 800
　貸：固定資產—原價　　　　　　　　　　　　　　　 800
借：固定資產—累計折舊　　　　　　　　　　　　　　80
　貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　80
借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　 180
　貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　 180
借：固定資產—累計折舊　　　　　　　　　 160（800/5）
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　40
C.內部應收賬款業務抵銷：
借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：應收賬款—壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　 200
借：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　50
借：應收賬款—壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 300
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 300
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　75
②乙公司的調整分錄：
借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　1250
　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　3750
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：固定資產—累計折舊　　　　　　　　　　　　　 400
借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800
　　未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　1200
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　 850
　貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　 350
　　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
③按權益法調整對乙公司的長期股權投資：
借：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　1600
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　1600
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1760
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　1760
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　8920
　貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　8440
　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 480
經調整后，乙公司2×17年度的凈利潤=10200-（200+3000×60%）×（1-25%）=8700（萬元）。
借：長期股權投資　　　　　　　　　　6960（8700×80%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6960
2×17年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=66000-1600-1760+8920+6960=78520（萬元）。
④抵銷甲公司對乙公司的長期股權投資與乙公司所有者權益：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 52000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　5750
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　3780（2760+1020）
　　未分配利潤—年末　　27270（21790+8700-1020-2200）
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 78520
　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　 17880
⑤抵銷子公司的利潤分配項目：
借：投資收益　　　　　　　　　　　　6960（8700×80%）
　　少數股東損益　　　　　　　　　　1740（8700×20%）
　　未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　 21790
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　1020
　　　向所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　2200
　　　未分配利潤—年末　　　　　　　　　　　　　 27270

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王老師

2020-08-31 00:53:32 5605人瀏覽

尊敬的學員，您好：

這里是評估增值的存貨補結轉營業成本，評估增值的固定資產補提折舊轉回了購買日時的應納稅暫時性差異而確認的遞延所得稅負債，在上年時補結轉營業成本是1200，上年補提折舊是200.所以上年轉回遞延所得稅負債是（1200+200）*25%=350. 本年補結轉營業成本是1800，本年補提折舊是200，所以本年轉回遞延所得稅負債是（1800+200）*25%=500，上年的連續編制時所得稅費用用年初未分配利潤替代，本年的直接對應所得稅費用，因為都影響了損益了。

您再理解下，繼續加油哦~

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