（二）權益法核算

科目設置：

長期股權投資——投資成本（投資時點）

　　　　　　——損益調整

　　　　　　?。ǔ钟衅陂g被投資單位凈損益及利潤分配變動）

　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　（投資后其他綜合收益變動）

　　　　　　——其他權益變動（投資后其他）

【提示】

（1）在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的，應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。

（2）權益法核算下，長期股權投資代表的是享有被投資單位的凈資產的份額，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額。

1.初始投資成本的調整

（1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

不調整長期股權投資的初始投資成本

（2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

借：長期股權投資——投資成本

　貸：營業外收入

【提示】

（1）商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值份額

（2）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關，不能在個別報表中確認，只能體現在長期股權投資中。

【教材例6-9】A企業于20×5年1月取得B公司30%的股權，支付價款9 000萬元。取得投資時被投資單位凈資產賬面價值為22 500萬元（假定被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同）。

在B公司的生產經營決策過程中，所有股東均按持股比例行使表決權。A企業在取得B公司的股權后，派人參與了B公司的生產經營決策。因能夠對B公司施加重大影響，A企業對該投資應當采用權益法核算。

取得投資時，A企業應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　 90 000 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 90 000 000

長期股權投資的初始投資成本9 000萬元大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額6 750萬元（22 500×30%）兩者之間的差額不調整長期股權投資的賬面價值。

如果本例中取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為36 000萬元，A企業按持股比例30%計算確定應享有10 800萬元，則初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額1 800萬元應計入取得投資當期的營業外收入，賬務處理如下：

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　 90 000 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 90 000 000

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　 18 000 000

　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　 18 000 000

【真題?單選題】甲公司為一家上市公司,2×19年2月1日,甲公司向乙公司股東發行股份1 000年萬股(每股面值1元)作為支付對價,取得乙公司20%的股權。當日,乙公司凈資產賬面價值為8 000萬元,可辨認凈資產公允價值為12 000萬元,甲公司所發行股份的公允價值為2 000萬元,為發行該股份,甲公司向證券承銷機構支付200萬元的傭金和手續費,取得股權后甲公司能夠對乙公司施加重大影響。取得股權日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值是(　　)。（2020年）

A.2 200萬元

B.2 400萬元

C.2 000萬元

D.2 600萬元

【答案】B

【解析】甲公司取得乙公司的20%股權,能夠對乙公司實施重大影響,甲公司應該將其作為權益法核算的長期股權投資進行賬務處理；在取得股權日,甲公司按照付出對價的公允價值2 000萬元確認長期股權投資初始投資成本；初始投資成本2 000萬元與應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額2 400萬元(12 000×20%)比較,前者小于后者,因此應按照差額調整長期股權投資賬面價值:因此取得投資日,甲公司長期股權投資的賬面價值是2 400萬元；相關的賬務處理如下:

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　　資本公積-股本溢價　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：長期股權投資　　　　　　　 400(12 000×20%-2 000)

　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　200

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200