第二節　調整事項的會計處理

二、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法

（二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

【補充例題·綜合題】

甲公司20×9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2 000 000元（含增值稅）。乙公司于7月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定，乙公司應于收到所購物資后3個月內付款。

由于乙公司財務狀況不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已為該項應收賬款計提壞賬準備100 000元。

20×9年12月31日資產負債表上“應收票據及應收賬款”項目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項應收賬款。

甲公司于2×10年2月3日（所得稅匯算清繳前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的60%。

【答案】

本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產負債表日后調整事項。

甲公司原對應收乙公司賬款計提了100 000元的壞賬準備，按照新的證據應計提的壞賬準備為800 000元（2 000 000 ×40%），差額700 000元應當調整20×9年度財務報表相關項目的數字。

甲公司的賬務處理如下：

（1）補提壞賬準備

應補提的壞賬準備

＝2 000 000×40%－100 000

＝700 000（元）

借：以前年度損益調整——信用減值損失　　　　 700 000

　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　 700 000

（2）調整遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　 175 000（700 000×25%）

　貸：以前年度損益調整——所得稅費用　 　　　　175 000

（3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 525 000

　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　 525 000

（4）因凈利潤減少，調減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　　52 500（525 000×10%）

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　52 500

（5）調整報告年度財務報表相關項目的數字（財務報表略）

①資產負債表項目的調整：

調減應收票據及應收賬款700 000元，調增遞延所得稅資產175 000元；調減盈余公積52 500元，調減未分配利潤472 500元。

②利潤表項目的調整：

調增信用減值損失700 000元，調減所得稅費用175 000元，調減凈利潤525 000元。

③所有者權益變動表項目的調整：

調減凈利潤525 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減52 500元，未分配利潤調減472 500元。