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會計估計變更考慮遞延所得稅時導致凈利潤減少金額的分析

2020年會計上計提折舊140萬，稅法口徑折舊80萬，我理解影響凈利潤有以下3個因素：①折舊增加60萬使凈利潤減少60萬；②由于稅法只承認80萬折舊，因此本期應納稅所得額調增60萬當期所得稅費用增加60*25%=15萬，使凈利潤減少15萬；③折舊產生的可抵扣暫時性差異60萬確認遞延所得稅資產15萬同時沖減所得稅費用15萬，使凈利潤增加15萬。

綜合以上三個因素，對2020年凈利潤的影響應該是減少60萬（當期所得稅費用和遞延所得稅費用抵消了），請問為什么是凈利潤減少45萬呢？謝謝。

會計估計變更的會計處理 2021-06-08 16:11:46

問題來源：

甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2×20年1月1日起將A設備的使用年限由10年縮短至7年，生產線賬面原值為800萬元，預計凈殘值為零，已經使用3年，變更后仍采用年限平均法計提折舊，假設上述設備原折舊方法、使用年限與稅法一致。有關該項變更的說法中正確的有（　　）。（★★）

A、該項變更屬于會計估計變更

B、該設備2×20年計提折舊140萬元

C、該項變更使2×20年產生可抵扣暫時性差異60萬元

D、該項變更使2×20年凈利潤減少45萬元

正確答案：A,B,C,D

答案分析：固定資產預計使用年限的改變屬于會計估計變更，選項A正確；按照變更后的年限，2×20年應計提折舊額=（800-800/10×3）/（7-3）=140（萬元），選項B正確；按照稅法規定2×20年應計提折舊額=800/10=80（萬元），2×20年產生可抵扣暫時性差異=140-80=60（萬元），選項C正確；該項變更減少2×20年凈利潤的金額=60×（1-25%）=45（萬元），選項D正確。

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陸老師

2021-06-09 10:36:46 3704人瀏覽

刻苦學習的小伙伴，您好

分析：

假設當年利潤總額為1000萬元

（1）變更后凈利潤計算過程。由于固定資產折舊年限的變更屬于會計估計變更，變更后會計與稅法關于折舊年限存在差異，因此甲公司的所得稅費用由兩部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。具體計算如下：

變更前年折舊額=800÷10=80（萬元）（稅法折舊金額）；

變更后年折舊額=（800-80×3）÷（7-3）=140（萬元）（會計折舊金額）；

當年應交所得稅=（1000+140-80）×25%=1060*0.25=265（萬元）。

由于會計與稅法折舊金額的差異，2020年該固定資產的賬面價值會低于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異60萬元，對應形成遞延所得稅資產15萬元，其確認會減少所得稅費用15萬元。變更后所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=265-15=250（萬元）；

變更后凈利潤=1000-250=750（萬元）。
（2）變更前凈利潤計算過程。而如果2020年其他條件不變，只是沿用變更前的會計估計，按10年折舊，不存在納稅調整，也不存在遞延所得稅，只需將變更后的利潤總額調整為變更前的利潤總額即為：1000（變更后）+60（多計提的折舊）=1060（萬元）。變更前所得稅費用=1060*0.25=265（與變更后當期所得稅相等）；