綜合題第2問：為何減掉轉回的可抵扣差異，又加轉回的應納稅差異？

第二問計算應繳所得稅，為什么要減掉轉回的可抵扣差異（500和700），為什么要加轉回的應納稅差異（200）

遞延所得稅資產的計量當期所得稅 2021-05-11 23:20:58

問題來源：

甲公司為上市公司，適用企業所得稅稅率為25%，甲公司2×20年度實現利潤總額5330萬元，在申報2×20年度企業所得稅時涉及以下事項：

（1）甲公司與乙企業簽訂了一項租賃協議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業使用，租賃期開始日為2×20年3月31日。2×20年3月31日，該寫字樓的賬面余額為50000萬元，已計提累計折舊10000萬元，未計提減值準備，公允價值為42000萬元，甲公司對該項投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等，稅法規定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。2×20年12月31日，該項寫字樓的公允價值為41000萬元。

（2）11月21日，購入丙公司股票30萬股，支付價款240萬元，將其作為交易性金融資產核算。12月31日，丙公司股票的價格為9元/股，稅法規定，上述資產在持有期間公允價值變動均不計入當期應納稅所得額，在處置時計入處置當期應納稅所得額。

（3）12月，甲公司按規定對某虧損合同確認了預計負債160萬元，按稅法規定，計提的預計負債在相關損失實際發生時允許稅前扣除。

（4）2×20年度取得國債利息收入60萬元，因環境污染被環保部門罰款100萬元，因未如期支付某商業銀行借款利息支付罰息10萬元。

（5）2×20年年初的暫時性差異及本期暫時性差異轉回情況如下：

單位：萬元

項目	可抵扣暫時性差異		應納稅暫時性差異
	期初	本期轉回	期初	本期轉回
存貨	800	500
固定資產	1200	700
交易性金融資產			200	200
暫時性差異合計	2000	1200	200	200
遞延所得稅資產、負債余額	500		50

對上述事項，甲公司均已按企業會計準則的規定進行了處理，預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，假設除上述交易或事項外，沒有其他影響企業所得稅核算的因素。

要求：

（1）計算確定2×20年12月31日甲公司因投資性房地產形成的暫時性差異的類型及金額。

（1）2×20年12月31日投資性房地產賬面價值為41000萬元，計稅基礎=（50000-10000）-（50000-10000）/20×9/12=38500（萬元），產生應納稅暫時性差異=41000-38500=2500（萬元）。

（2）計算甲公司2×20年度應交企業所得稅。

甲公司2×20年應交所得稅=［稅前會計利潤5330+投資性房地產公允價值變動損失1000（42000-41000）-投資性房地產按稅法規定計提折舊1500（40000/20×9/12）-交易性金融資產公允價值變動收益30（30×9-240）+虧損合同確認預計負債產生的損失160-國債利息收入60+環保部門罰款支出100-500（存貨本期轉回可抵扣暫時性差異）-700（固定資產本期轉回可抵扣暫時性差異）+200（交易性金融資產本期轉回應納稅暫時性差異）］×25%=1000（萬元）。

（3）計算甲公司2×20年12月31日遞延所得稅資產余額。

甲公司2×20年12月31日遞延所得稅資產余額=500（期初）-1200（本期轉回可抵扣暫時性差異）×25%+160（虧損合同產生可抵扣暫時性差異）×25%=240（萬元）。

（4）計算甲公司2×20年12月31日遞延所得稅負債余額。

甲公司2×20年12月31日遞延所得稅負債余額=50（期初）-200（本期轉回應納稅暫時性差異）×25%+2500（本期投資性房地產業務產生應納稅暫時性差異）×25%+30（本期購入交易性金融資產產生應納稅暫時性差異）×25%=632.5（萬元）。

（5）計算甲公司2×20年度應確認的所得稅費用。（★★★）

扣除計入其他綜合收益的遞延所得稅負債期末余額=632.5-2000×25%=132.5（萬元）。
甲公司2×20年度應確認的遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債期末余額132.5-遞延所得稅負債期初余額50）-（遞延所得稅資產期末余額240-遞延所得稅資產期初余額500）=342.5（萬元）。
甲公司2×20年度應確認的所得稅費用=1000+342.5=1342.5（萬元）。
或：甲公司2×20年度應確認的所得稅費用=（5330-60+100）×25%=1342.5（萬元）。

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