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無形資產可抵扣差異與納稅調減詳解

老師你好，關于第三問中自主研發的無形資產研發費用中費用化部分和當期攤銷按75%確認的納稅調減額345，與第二問中無形資產賬面價值與計稅基礎不同形成的可抵扣暫時性差異405，之間有什么聯系嗎？納稅調減額是指當期可以從稅前利潤總額中扣除的金額，無法確認遞延所得稅的暫時性差異是不是不影響所得稅費用，應該怎么理解呢它的存在及影響呢？

不確認遞延所得稅資產的特殊情況當期所得稅 2021-04-30 19:07:20

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×20年發生的有關交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：
（1）1月1日，甲公司以1800萬元取得乙公司20%股權，并于取得當日向乙公司董事會派出一名代表，能夠對乙公司的財務和經營決策施加重大影響。取得股權時，乙公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同，均為8000萬元。
乙公司2×20年實現凈利潤500萬元，當年因投資性房地產轉換增加其他綜合收益100萬元（未扣除所得稅影響）。甲公司與乙公司2×20年度未發生內部交易且乙公司無其他權益變動。
甲公司擬長期持有對乙公司的股權投資，稅法規定，我國境內設立的居民企業股息、紅利免稅。
（2）甲公司2×20年發生研發支出1000萬元，其中按照會計準則規定費用化的金額為400萬元，資本化形成無形資產的金額為600萬元，該研發形成的無形資產于2×20年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值，假定無形資產的攤銷計入管理費用。稅法規定，企業研究開發費用，未形成資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發費用的75%加計扣除；形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的175%予以稅前扣除，該無形資產攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規定與會計相同。
（3）甲公司2×20年利潤總額為2445萬元。
其他有關資料：
本題中有關公司均為我國境內居民企業，適用的所得稅稅率均為25%，預計甲公司未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
甲公司2×20年年初遞延所得稅資產與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅資產或負債的暫時性差異。
要求：

（1）根據資料（1）、資料（2），分別確認各交易或事項截至2×20年12月31日所形成資產的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其理由。

資料（1），2×20年12月31日甲公司該項長期股權投資賬面價值=1800+500×20%（按被投資單位實現凈利潤乘以投資持股比例確認的長期股權投資）+100×（1-25%）×20%（按被投資單位考慮所得稅影響后的其他綜合收益乘以投資持股比例確認的長期股權投資）=1915（萬元），計稅基礎為取得時的初始投資成本1800萬元，該長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異115萬元（1915-1800），但不應確認相關遞延所得稅負債。
理由：在甲公司擬長期持有該項長期股權投資情況下，因確認投資損益產生的暫時性差異，在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，不存在對未來期間的所得稅影響；因確認應享有被投資單位其他綜合收益變動份額而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉回，所以不確認遞延所得稅負債。
資料（2），2×20年12月31日無形資產的賬面價值=600-600/5×6/12=540（萬元），計稅基礎=540×175%=945（萬元），產生可抵扣暫時性差異=945-540=405（萬元），但不應確認相關的遞延所得稅資產。
理由：該自行研發的無形資產不屬于企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，屬于不確認遞延所得稅資產的特殊事項。

（2）計算甲公司2×20年應交所得稅和所得稅費用，編制甲公司2×20年與應交所得稅和遞延所得稅相關的會計分錄。（★★★）

2×20年度應納稅所得額=會計利潤2445-500×20%（稅法規定，我國境內設立的居民企業股息、紅利免稅，所以長期股權投資權益法確認的投資收益免稅，納稅調減）-400×75%（內部研究開發無形資產按費用化的75%加計扣除）-600/5×6/12×75%（內部研究開發形成的無形資產按照稅法規定加計攤銷）=2000（萬元），甲公司2×20年度應交所得稅=2000×25%=500（萬元）。2×20年度應確認所得稅費用為500萬元。
會計分錄如下：
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　貸：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　　　　 500

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