取得免稅政府補助的賬面價值和計稅基礎如何理解

麻煩解釋一下事項3，不理解它的賬面價值和計稅基礎是怎么算的。以及C和D選項計算過程和原理？

特殊項目產生的暫時性差異 2024-07-31 16:22:53

問題來源：

甲公司2×24年發生下列交易或事項：（1）2×24年發生200萬元廣告費用，發生時已作為銷售費用計入當期損益，價款尚未支付。稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。（2）2×24年12月31日涉及一項擔保訴訟案件，估計敗訴可能性為60%，估計賠償金額為100萬元。稅法規定涉及擔保訴訟的案件賠償不得稅前扣除。（3）2×24年初取得當地政府補助150萬元，用于資助甲公司2×24年初開始的一項研發項目。該項目預計支出200萬元，至年末已支出100萬元。稅法規定，該項政府補助免稅。假設，甲公司2×24年銷售收入1200萬元，稅前會計利潤為1000萬元，所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列各項關于上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（　　）。

A、廣告費導致2×24年產生可抵扣暫時性差異20萬元

B、訴訟費導致2×24年產生可抵扣暫時性差異100萬元

C、2×24年確認應交所得稅為261.25萬元

D、2×24年確認所得稅費用為256.25萬元

正確答案：A,C,D

答案分析：事項（1），超過部分允許以后年度結轉稅前扣除的金額=200-1200×15%=20（萬元），即形成可抵扣暫時性差異20萬元，2×24年末，“遞延所得稅資產”余額=20×25%=5（萬元），選項A正確；事項（2），預計負債的賬面價值100萬元，計稅基礎=100-0=100（萬元），無暫時性差異，選項B錯誤；事項（3），遞延收益的賬面價值=150-（150×100/200）=75（萬元），計稅基礎=75-0=75（萬元），不產生暫時性差異，但產生永久性差異。
2×24年應交所得稅=（1000+20+100-75）×25%=261.25（萬元），2×24年確認所得稅費用=261.25-5=256.25（萬元），選項C和D正確。
【解題高手】對于確認為遞延收益的政府補助，其遞延所得稅的確認需要區分兩種情況：
（1）若稅法規定，政府補助為免稅收入，不會產生遞延所得稅影響；
（2）若稅法規定，應作為收到當期的應納稅所得額計繳企業所得稅，則遞延收益的計稅基礎為0，產生可抵扣暫時性差異

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