【破題思路】
［1］會計考試中涉及到稅法內容，都會給出相關規定的表述。根據題干中對“三免三減半”政策的說明，甲公司20×1年至20×3年的企業所得稅稅率為零；20×4年至20×6年企業所得稅稅率為12.5%；20×7年開始企業所得稅稅率為25%。
［2］資料（1）考查管理用固定資產的稅會差異。會計上采用年數總和法計提折舊，稅法上采用年限平均法計提折舊，由此產生的差異未來期間可以轉回，是可抵扣暫時性差異。
［3］資料（2）考查固定資產轉換為投資性房地產。
［4］投資性房地產采用公允價值模式計量，轉換日應按公允價值計量其金額，與原固定資產賬面價值的差額，借方計入公允價值變動損益，貸方計入其他綜合收益。
［5］轉換日原固定資產賬面價值=原價800-累計折舊400=400（萬元）。轉換日投資性房地產公允價值1300萬元，高于賬面價值的差額900萬元應計入其他綜合收益。稅法采用與轉換前相同的規定處理，由此產生的稅會差異為應納稅暫時性差異，但需注意該差異不影響凈利潤，遞延所得稅對應其他綜合收益。
［6］采用公允價值模式計量的投資性房地產期末應按公允價值調整其賬面價值，確認公允價值變動=期末公允價值1500-賬面價值1300=200（萬元），應計入公允價值變動損益。稅法采用與轉換前相同的規定處理，由此產生的稅會差異為應納稅暫時性差異，且影響凈利潤，遞延所得稅對應所得稅費用。
［7］該國債分類為以攤余成本計量的金融資產，應通過“債權投資”科目核算。其產生的利息收入應當計入投資收益，影響利潤總額。
［8］稅法上國債利息收入免稅，不計入應納稅所得額；會計上利息收入計入投資收益，影響利潤總額，從而產生稅會差異，并且未來期間無法轉回，該差異為永久性差異，不產生遞延所得稅。
［9］會計上對外捐贈應計入營業外支出，影響利潤總額；稅法上公益性捐贈支出在限額內可以稅前扣除，由此產生稅會差異，并且題中未說明超出限額部分允許以后年度扣除，所以該差異在未來期間無法轉回，屬于永久性差異，不產生遞延所得稅。
［10］應納稅所得額的計算起點為利潤總額4500萬元。
［11］確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時無須考慮20×3年期初余額。
［12］可抵扣暫時性差異滿足遞延所得稅資產的確認條件。
【考點提煉】
（1）所得稅的解題思路：
①應交所得稅=應納稅所得額×當期所得稅稅率，其中，應納稅所得額=利潤總額±納稅調整額。
②遞延所得稅資產期末余額=可抵扣暫時性差異余額×轉回期間稅率；遞延所得稅資產發生額=遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額。
③遞延所得稅負債期末余額=應納稅暫時性差異余額×轉回期間稅率；遞延所得稅負債發生額=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額。
④遞延所得稅費用=遞延所得稅負債發生額（對應所得稅費用）-遞延所得稅資產發生額（對應所得稅費用）。
⑤所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用。
（2）“債權投資”的參考會計分錄：

項目	會計分錄
初始計量	借：債權投資——成本 　　　　　　——利息調整（或貸方） 　　應收利息（分期付息，到期還本） 　貸：銀行存款
后續計量	借：應收利息（分期付息，到期還本） 　　債權投資——應計利息（到期一次還本付息） 　貸：投資收益 　　　債權投資——利息調整（或借方）
減值	借：信用減值損失 　貸：債權投資減值準備
處置	借：銀行存款 　　債權投資減值準備 　貸：債權投資——成本 　　　　　　　——利息調整（或借方） 　　　　　　　——應計利息 　　　投資收益（差額，或借方）

【易錯易混】遞延所得稅的對應科目。

對應科目	使用情形	考試中常見事項
所得稅費用	差異影響利潤總額或應納稅所得額	資產減值、折舊、攤銷、公允價值變動損益
其他綜合收益	差異影響其他綜合收益	投資性房地產轉換、其他債權投資、其他權益工具投資
盈余公積、利潤分配——未分配利潤	差異影響留存收益	會計政策變更、前期差錯更正
資本公積	非同一控制下控股合并	非同一控制下控股合并編制合并財務報表
商譽	非同一控制下吸收合并	不常見

【相關鏈接】固定資產折舊方法。

折舊方法	計算公式
年限平均法	原價×（1-凈殘值率）/使用年限
工作量法	原價×（1-凈殘值率）/總工作量×當年工作量
雙倍余額遞減法	（原價-累計折舊）×2/使用年限；最后兩年轉年限平均法
年數總和法	原價×（1-凈殘值率）×折舊率，其中折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命的年數總和