C選項為何使用前一年的余額來計算利息收入？

金融資產的后續計量 2023-06-19 16:06:06

問題來源：

甲銀行對其發放的貸款以攤余成本計量。2×22年1月1日，甲銀行向乙公司發放一筆5年期信用貸款。貸款本金5000萬元，年利率4%，每年12月31日付息，2×26年12月31日還本。假設不考慮交易費用，該貸款的實際年利率為4%。2×22年12月31日，乙公司按約支付利息。甲銀行評估認為該貸款信用風險自初始確認以來未顯著增加，并計算其未來12個月預期信用損失為100萬元。2×23年12月31日，乙公司按約支付利息。甲銀行評估認為該貸款信用風險自初始確認以來已經顯著增加，并計算剩余存續期預期信用損失為300萬元。2×24年12月31日，甲銀行了解到乙公司面臨重大財務困難，認定該貸款已發生減值。同日，甲銀行計算剩余存續期預期信用損失為700萬元。2×25年12月31日，甲銀行以3500萬元的價格將該貸款所有風險和報酬轉讓給丙資產管理公司。根據所掌握情況，丙資產管理公司將該貸款認定為已發生信用減值的金融資產，計算該貸款經信用調整的實際年利率為3.2%。丙資產管理公司以攤余成本計量該貸款。下列關于甲銀行和丙資產管理公司的會計處理中，正確的有（　　）。

A、甲銀行2×23年12月31日應確認信用減值損失200萬元

B、甲銀行2×23年12月31日應確認利息收入200萬元

C、甲銀行2×24年12月31日應確認利息收入188萬元

D、丙資產管理公司2×26年應確認利息收入112萬元

正確答案：A,B,D

答案分析：甲銀行2×23年12月31日應確認信用減值損失=300-100=200（萬元），選項A正確；甲銀行2×23年12月31日應確認利息收入=期初賬面余額×實際利率=5000×4%=200（萬元），選項B正確；因2×23年該金融資產未發生減值，則甲銀行2×24年12月31日應確認利息收入=期初賬面余額×實際利率=5000×4%=200（萬元），選項C錯誤；丙資產管理公司2×26年應確認利息收入=期初攤余成本×經信用調整的實際利率=3500×3.2%=112（萬元），選項D正確。

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