第三道綜合題第四小問減值的核算？

如果減值金額3500萬元超過了完全商譽甲公司應計提多少商譽減值金額，分錄怎么寫

商譽減值測試的方法與會計處理非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制 2023-05-17 21:55:50

問題來源：

甲公司相關年度發(fā)生的有關交易或事項如下：
（1）2×18年1月1日，甲公司以發(fā)行5000萬股普通股為對價，從丙公司處購買其所持乙公司60%的股權，當日辦理了股權過戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股份的面值為每股1元，公允價值為每股10元。另外，甲公司以銀行存款支付與乙公司股權評估相關的費用150萬元。
2×18年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為65000萬元，其中，股本25000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積26000萬元，未分配利潤9000萬元；可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為80000萬元。公允價值與賬面價值的差額為一宗土地增值15000萬元，其他資產(chǎn)和負債的賬面價值等于公允價值。該土地尚可使用50年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。當日，甲公司對乙公司的董事會進行改選，改選后能夠控制乙公司。甲公司購買乙公司股權前，乙公司為甲公司的常年客戶；除此之外，甲公司與丙公司和乙公司不存在其他關系。
（2）2×18年6月25日，甲公司出售其生產(chǎn)的設備給乙公司，銷售價格為2500萬元，銷售成本為2000萬元。乙公司將購買的設備作為管理用固定資產(chǎn)，并在2×18年6月28日投入使用，該設備預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。截至2×18年12月31日，甲公司尚未收到款項，甲公司按應收款項余額的5%計提了壞賬準備；該項應收款項于2×19年3月10日收存銀行。
（3）2×18年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜合收益1000萬元。2×18年12月31日，按購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為72000萬元，其中股本25000萬元，資本公積5000萬元，其他綜合收益1000萬元，盈余公積26600萬元，未分配利潤14400萬元。
（4）2×19年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜合收益200萬元。
甲公司在編制合并財務報表時，將乙公司作為一個資產(chǎn)組，2×18年末進行減值測試時，沒有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值。2×19年12月末，甲公司對該資產(chǎn)組進行減值測試，減值測試的結果為：資產(chǎn)組的可收回金額為92000萬元，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為77200萬元。
（5）2×20年1月1日至3月1日，甲公司發(fā)生的交易或事項包括：1月20日，甲公司于2×19年12月銷售的一批商品因其質(zhì)量問題被客戶退回；2月22日，經(jīng)批準發(fā)行公司債券8500萬元；2月28日，甲公司購買丁公司80%股權并控制丁公司。
假定上述交易或事項具有重要性。
其他資料：（1）甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。（2）乙公司的各項資產(chǎn)和負債構成業(yè)務。（3）甲公司2×19年度財務報告于2×20年3月1日經(jīng)批準對外報出。（4）本題不考慮相關稅費及其他因素。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司對乙公司投資的成本，編制甲公司對乙公司投資相關的會計分錄；計算合并商譽金額。

①甲公司對乙公司投資成本=5000×10=50000（萬元）。
②
借：長期股權投資　　　　　50000
　貸：股本　　　　　　　　　　5000
　　　資本公積—股本溢價　　45000
借：管理費用　　　　　　　　150
　貸：銀行存款　　　　　　　　150
③合并商譽=50000-80000×60%=2000（萬元）。

（2）根據(jù)資料（1）、（2）和（3），編制甲公司2×18年度合并財務報表相關的抵銷或調(diào)整分錄。

2×18年12月31日
調(diào)整評估增值：
借：無形資產(chǎn)　　　　　　　15000
　貸：資本公積　　　　　　　15000
借：管理費用　　 300（15000/50）
　貸：無形資產(chǎn)—累計攤銷　　　300
抵銷內(nèi)部交易：
借：營業(yè)收入　　　　　　　　2500
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　2000
　　　固定資產(chǎn)—原價　　　　　500
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
　　　　　　　　　 25（500/10/2）
　貸：管理費用　　　　　　　　　25
借：應付賬款　　　　　　　　2500
　貸：應收賬款　　　　　　　　2500
借：應收賬款—壞賬準備　　　 125
　貸：信用減值損失　　　　　　125
按照權益法調(diào)整長期股權投資：
借：長期股權投資
　　　3420［（6000-300）×60%］
　貸：投資收益　　　　　　　　3420
借：長期股權投資600（1000×60%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　600
抵權益：
借：股本　　　　　　　　　25000
　　資本公積 20000（5000+15000）
　　其他綜合收益　　　　　　1000
　　盈余公積　26600（26000+600）
　　年末未分配利潤
　　 14100（9000+6000-300-600）
　　商譽　　　　　　　　　 2000
　貸：長期股權投資
　　　　　54020（50000+3420+600）
　　　少數(shù)股東權益　　　　　34680
［（25000+20000+1000+26600+14100）×40%］
抵損益：
借：投資收益　　　　　　　　3420
　　少數(shù)股東損益　　　　　　2280
　　年初未分配利潤　　　　　9000
　貸：提取盈余公積　　　　　　 600
　　　年末未分配利潤　　　　 14100

（3）根據(jù)資料（2），編制甲公司2×19年度合并財務報表中與年初未分配利潤相關的抵銷或調(diào)整分錄。

借：年初未分配利潤　　　　　500
　貸：固定資產(chǎn)—原價　　　　　500
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
　　　　　　　　　25（500/10/2）
　貸：年初未分配利潤　　　　　　25
借：應收賬款—壞賬準備　　　125
　貸：年初未分配利潤　　　　　125

（4）根據(jù)資料（1）至（4），計算甲公司應計提的商譽減值準備，并編制相關會計分錄。

2×19年12月31日乙公司根據(jù)購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值=80000+（6000-300）+1000+（5000-300）+200=91600（萬元）；
完全商譽=2000/60%=3333.33（萬元），包含完全商譽的乙公司資產(chǎn)組的賬面價值=91600+3333.33=94933.33（萬元），乙公司資產(chǎn)組減值金額=94933.33-92000=2933.33（萬元），減值金額沒有超過完全商譽，故甲公司按照份額承擔商譽的減值，甲公司應計提的商譽減值金額=2933.33×60%=1760（萬元）。
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　1760
　貸：商譽—商譽減值準備　　　1760

（5）根據(jù)資料（5），判斷甲公司2×20年1月1日至3月1日發(fā)生的每項交易或事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，并說明會計處理方法。（2021年）

①1月20日發(fā)生的退貨屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
會計處理方法：資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生報告年度銷售退回，應沖減報告年度確認的銷售收入及銷售成本，將退回商品作為庫存商品入賬。
②2月22日批準發(fā)行公司債券屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。
會計處理方法：日后期間經(jīng)批準發(fā)行債券時不調(diào)整報告年度的報表項目，但應當在報告年度的報表附注中進行披露。
③2月28日購入丁公司股權屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。
會計處理方法：日后期間企業(yè)合并或者處置子公司的行為可以影響股權結構、經(jīng)營范圍等方面，對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動能產(chǎn)生重大影響，應當在報告年度的報表附注中進行披露。

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