20年投資收益的確認

20年確認的投資收益中，為什么7月份的要乘以80%，而第二次確乘以20%

公允價值計量轉為權益法核算長期股權投資的處置 2022-04-10 21:31:14

問題來源：

A公司和B公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A公司有關資料如下：
（1）2×20年4月1日，A公司取得B公司10%股權，成本為6200萬元，以銀行存款支付，A公司將其作為交易性金融資產核算。2×20年6月30日其公允價值為6300萬元。
（2）2×20年7月31日，A公司又支付12700萬元的銀行存款取得B公司20%股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為70000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，將該項股權投資轉為長期股權投資并采用權益法核算。當日原10%股權投資的公允價值為6320萬元。
2×20年7月31日，B公司除一批存貨的公允價值和賬面價值不同外，其他可辨認資產、負債的公允價值均與賬面價值相等。該批存貨的公允價值為1500萬元，賬面價值為1000萬元，2×20年B公司將上述存貨對外銷售80%，剩余存貨在2×21年全部對外銷售。
（3）2×20年8月至12月，B公司實現凈利潤5000萬元。
（4）2×20年11月，B公司向A公司銷售一批商品，售價為500萬元，成本為300萬元，未計提存貨跌價準備，A公司購入后將其作為存貨核算。至2×20年12月31日，A公司將上述商品對外出售80%，2×21年A公司將剩余20%部分商品全部對外出售。
（5）2×21年B公司實現凈利潤8000萬元，宣告分配并發放現金股利1000萬元。
假定：
（1）不考慮所得稅及其他因素的影響且A公司編制半年報。
（2）除上述事項外，不考慮其他交易或事項的影響。
要求：

（1）編制2×20年A公司與交易性金融資產及長期股權投資有關的會計分錄。

①2×20年4月1日
借：交易性金融資產—成本　　　　　6200
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　6200
②2×20年6月30日
借：交易性金融資產—公允價值變動　　100
　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　100
③2×20年7月31日
借：長期股權投資—投資成本　　　　12700
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　12700
借：長期股權投資—投資成本　　　　 6320
　貸：交易性金融資產—成本　　　　　6200
　　　　　　　　　　—公允價值變動　　100
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　20
借：長期股權投資—投資成本　　　　1980
　　　　［70000×30%-（12700+6320）］
　貸：營業外收入　　　　　　　　　　1980
④2×20年8月至12月A公司應確認投資收益=［5000-（1500-1000）×80%-（500-300）×（1-80%）］×30%=1368（萬元）。
借：長期股權投資—損益調整　　　　1368
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　1368

（2）編制2×21年A公司與長期股權投資有關的會計分錄。

2×21年A公司應確認的投資收益=［8000-（1500-1000）×20%+（500-300）×（1-80%）］×30%=2382（萬元）。
借：長期股權投資—損益調整　　　　2382
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　2382
借：應收股利　　　　　 300（1000×30%）
　貸：長期股權投資—損益調整　　　　　300
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　300
　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　300

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