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一年內(nèi)到期的非流動負債包括哪些？

它為什么是金融負債?

管理用利潤表簡化的經(jīng)濟增加值 2019-10-18 23:32:01

問題來源：

A公司的財務(wù)報表資料如下：

（1）

（2）

利潤表

2018年度

單位：萬元

項目	2018年
一、營業(yè)收入	3750
減：營業(yè)成本	3200
稅金及附加	135
銷售費用	60
管理費用	41.15
其中：研究與開發(fā)費用	15
財務(wù)費用	129.3
資產(chǎn)減值損失	0
加：公允價值變動收益	15
投資收益	5
二、營業(yè)利潤	204.55
加：營業(yè)外收入	81.15
減：營業(yè)外支出	0
三、利潤總額	285.7
減：所得稅費用	85.7
四、凈利潤	200

（3）A公司2017年的凈經(jīng)營資產(chǎn)為1555萬元，凈金融負債為555萬元。

（4）計算財務(wù)比率時假設(shè)：“經(jīng)營現(xiàn)金”占營業(yè)收入的比為1%；“其他應(yīng)收款”中的應(yīng)收利息年初金額為10萬元，年末金額為5萬元，應(yīng)收股利年初、年末金額均為0；“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”等短期應(yīng)收項目不收取利息；“其他應(yīng)付款”中的應(yīng)付利息年初金額為20萬元，年末金額為25萬元，應(yīng)付股利年初、年末金額均為0；“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”等短期應(yīng)付項目不支付利息；“長期應(yīng)付款”不支付利息；財務(wù)費用全部為利息費用，沒有金融性的投資收益。遞延所得稅資產(chǎn)和負債屬于經(jīng)營活動形成的。（假設(shè)營業(yè)外收入全部為非經(jīng)常性損益）

（5）目前資本市場上等風險市場投資的權(quán)益成本為12%，稅后凈負債成本為7%。

（6）A公司適用的所得稅稅率為25%。

要求：

（1）計算2018年年末的凈經(jīng)營資產(chǎn)、凈金融負債和2018年的稅后經(jīng)營凈利潤。

①凈經(jīng)營資產(chǎn)=經(jīng)營資產(chǎn)-經(jīng)營負債
2018年凈經(jīng)營資產(chǎn)=（2575-75）-（1575-1100）=2500-475=2025（萬元）

單位：萬元

金融資產(chǎn)	年末余額	金融負債	年末余額
金融現(xiàn)金	87.5-3750×1%=50	短期借款	150
交易性金融資產(chǎn)	10	交易性金融負債	0
其他應(yīng)收款（應(yīng)收利息）	5	其他應(yīng)付款（應(yīng)付利息）	25
其他債權(quán)投資	0	一年內(nèi)到期的非流動負債	25
其他權(quán)益工具投資	10	長期借款	500
		應(yīng)付債券	400
金融資產(chǎn)合計	75	金融負債合計	1100

②凈金融負債=金融負債-金融資產(chǎn)
2018年凈金融負債=1100-75=1025（萬元）
③2018年平均所得稅稅率=85.7/285.7=30%
2018年稅后經(jīng)營凈利潤=凈利潤+稅后利息=200+（129.3-15）×（1-30%）=280.01（萬元）

（2）計算A公司2018年的披露的經(jīng)濟增加值。計算披露的經(jīng)濟增加值時要求將研究與開發(fā)費用資本化（提示：調(diào)整時按照復(fù)式記賬原理，同時調(diào)整稅后凈營業(yè)利潤和平均資本占用）。

年初凈經(jīng)營資產(chǎn)=1555（萬元）
平均資本占用=（2025+1555）/2=1790（萬元）
年初凈負債=555（萬元）
平均凈負債=（1025+555）/2=790（萬元）
平均股東權(quán)益=（1000+1000）/2=1000（萬元）
加權(quán)平均資本成本=（790/1790）×7%+（1000/1790）×12%=9.79%
披露的經(jīng)濟增加值=280.01+15×（1-25%）-［1790+15×（1-25%）］×9.79%=114.92（萬元）

（3）若該公司為非軍工類的一家央企的子公司，當期確認為無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)支出為200萬元，按照《暫行辦法》規(guī)定計算其簡化的經(jīng)濟增加值。

研究開發(fā)費用調(diào)整項=15+200=215（萬元）
稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+（利息支出+研究開發(fā)費用調(diào)整項）×（1-25%）-非經(jīng)常性損益調(diào)整項×50%×（1-25%）
=200+（129.3+215）×（1-25%）-81.15×50%×（1-25%）=427.79（萬元）
調(diào)整后資本=平均所有者權(quán)益+平均負債合計-平均無息流動負債-平均在建工程
=1000+（1575+1155）/2-［（475-25-150）+（540-45-70）］/2-（50+40）/2=1957.5（萬元）
簡化經(jīng)濟增加值=稅后凈營業(yè)利潤-調(diào)整后資本×平均資本成本率
=427.79-1957.5×5.5%=320.13（萬元）。
【提示】按國資委的規(guī)定應(yīng)付利息雖然是屬于金融負債的，但是本身是不計息的，所以是歸為無息流動負債的。

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