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專題七、金融資產

二、金融資產的初始計量

1.企業初始確認金融資產，應當按照公允價值計量。

2.初始確認原則

3.企業取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的債券利息或現金股利，應當單獨確認為應收項目(應收利息/應收股利)進行處理。

三、金融資產的后續計量

(一)以攤余成本計量的金融資產的會計處理(略)

(二)以公允價值進行后續計量的金融資產的會計處理

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

科目：交易性金融資產(債權投資、股權投資)(“衍生金融工具”屬此類)

【補充例題】(股權投資)

(1)2×16年5月6日，甲公司支付價款1016萬元(含交易費用1萬元和已宣告發放現金股利15萬元)，購入乙公司發行的股票200萬股，占乙公司有表決權股份的0.5%。

甲公司根據其管理乙公司股票的業務模式和乙公司股票的合同現金流量特征，將乙公司股票分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

(2)2×16年5月10日，甲公司收到乙公司發放的現金股利15萬元。

(3)2×16年6月30日，該股票市價為每股5.20元。

(4)2×16年12月31日，甲公司仍持有該股票;當日，該股票市價為每股4.80元。

(5)2×17年5月9日，乙公司宣告發放股利4000萬元。

(6)2×17年5月13日，甲公司收到乙公司發放的現金股利。

(7)2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價格將股票全部轉讓。

假定不考慮其他因素。

【正確答案】

甲公司的賬務處理如下(金額單位：元)

(1)2×16年5月6日，購入股票：

借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　10 000 000

       應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

       投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 160 000

股票單位成本=10 000 000÷2 000 000=5(元/股)

(2)2×16年5月10日，收到現金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

    貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

(3)2×16年6月30日，確認股票價格變動：

借：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　 400000

【(5.20-5.00)×2 000 000】

    貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 400 000

(4)2×16年12月31日，確認股票價格變動：

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 800000

【(4.80-5.20)×2 000 000】

    貸：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　 800000

(5)2×17年5月9日，確認應收現金股利：

借：應收股利　　　　　　　200 000(40 000 000×0.5%)

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200000

(6)2×17年5月13日，收到現金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

    貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

(7)2×17年5月20日，出售股票：

借：銀行存款　　　　　　 9 800 000(4.90×2 000 000)

       交易性金融資產——公允價值變動　　　　　 400 000

    貸：交易性金融資產——成本　　　　　　　　10000000

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200000

【補充例題】(債權投資)

(1)2×16年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計1 020 000元(含已到付息期但尚未領取的利息20 000元)，另發生交易費用20 000元。

該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年末付息一次。甲公司根據其管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量特征，將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。其他資料如下：

(2)2×16年1月5日，收到丙公司債券2×15年下半年利息20 000元。

(3)2×16年6月30日，丙公司債券的公允價值為1 150 000元(不含利息)。

(4)2×16年7月5日，收到丙公司債券2×16年上半年利息。

(5)2×16年12月31日，丙公司債券的公允價值為1 100 000元(不含利息)。

(6)2×17年1月5日，收到丙公司債券2×16年下半年利息。

(7)2×17年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券，取得價款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。

假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：

(1)2×16年1月1日，從二級市場購入丙公司債券：

借：交易性金融資產——成本　　　　　 1000 000(面值)

       應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

       投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 040 000

(1 020 000+20 000)

(2)2×16年1月5日，收到該債券2×15年下半年利息20 000元：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

    貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(3)2×16年6月30日，確認丙公司債券公允值變動和投資收益：

借：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　 150 000

(1 150 000-1 000 000)

    貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 150 000

借：應收利息　　　　　　　 20 000(1 000 000×4%÷2)

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(4)2×16年7月10日，收到丙公司債券2×16年上半年利息：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

    貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(5)2×16年12月31日，確認丙公司債券公允價值變動和投資收益：

借：公允價值動損益　　　　　　　　　　　　　　50 000

(1 100 000-1 150 000)

    貸：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　50 000

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(6)2×17年1月10日，收到丙公司債券2×16年下半年利息：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

    貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(7)2×17年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 180 000

    貸：交易性金融資產——成本　　　　　　　　 1 000 000

          ——公允價值變動　　　　　 100 000

          投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的會計處理(債權投資、股權投資)(見前述補充例題)

專題八、收入、費用、利潤

第一部分、收入

一、收入的概念

收入：是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

二、收入的確認和計量(五步法)

第一步，識別與客戶訂立的合同;(◇與確認有關)

第二步，識別合同中的單項履約義務;(◇與確認有關)

【手寫板】

買電梯 安裝

① 通用 A賣電梯 B安裝

② 私人訂制 賣+裝

履約義務→分割→分攤

第三步，確定交易價格;(與計量有關)

第四步，將交易價格分攤至各單項履約義務;(與計量有關)

第五步，履行各單項履約義務時確認收入。(◇與確認有關)(時點?時期?)

舉例：

甲公司為財務軟件開發公司，與乙公司簽訂價款為7萬元的合同【銷售軟件(單獨售價6萬元、1年期軟件維護(單獨售價4萬元)】(注意：時點?時期?)

第二部分、費用

一、費用的概念

費用：是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

二、費用的內容

企業的費用主要包括：成本費用(如：營業成本、稅金及附加)和期間費用(銷售費用、管理費用、財務費用)。

第三部分、利潤

利潤表(簡表)

編制單位　　　　　　　　　　　____年___月　　　　　　　　　　　　單位：元

第四部分、所得稅

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

其中：

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

第五部分、期末財務成果的核算

【補充例題?計算題】

乙公司2×18年有關損益類科目的年末余額如下(所得稅稅率為25%)：單位：萬元

【正確答案】

乙公司2×18年年末結轉本年利潤應編制如下會計分錄：

1.將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤”科目。

(1)結轉各項收入、利得科目

借：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 600

其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　70

公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　15

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

    貸：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

(2)結轉各項費用、損失科目

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 650

    貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 400

其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

2.假設乙公司2×18年不存在所得稅納稅調整因素：

應交所得稅=(750-650)×25%=25(萬元)。

(1)確認所得稅費用

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

    貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　　25

(2)將所得稅費用結轉入“本年利潤”科目

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

    貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

3.將“本年利潤”轉入“利潤分配——未分配利潤”。

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

    貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　75

4.按照10%提取法定盈余公積。

借：利潤分配——提取盈余公積　　　　　　　　　　7.50

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.50

5.將“利潤分配——提取盈余公積”轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　7.50

    貸：利潤分配——提取盈余公積　　　　　　　　　　7.50