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專題六、長期股權投資

四、長期股權投資的初始計量

(一)同一控制下企業合并形成的長期股權投資(不考慮特殊情況：僅指一次交換交易)

1.總原則

【特別提示】

①合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期管理費用。(處理原則相同：同一控制下、非同一控制下)

借：管理費用

    貸：銀行存款

②與發行股票相關的費用，沖減溢價收入，不足的沖減留存收益。

借：資本公積——股本溢價①

       盈余公積②

利潤分配——未分配利潤③

    貸：銀行存款

③以發行債務性工具(債券方式)進行的企業合并，與發行債務性工具相關的交易費用(傭金、手續費等)，應計入債務性工具的初始確認金額中。(倒擠在“應付債券——利息調整”，增加折價，減少溢價)

2.賬務處理

借：長期股權投資(被合并方所有者權益賬面價值×持股比例)

       應收股利

    貸：銀行存款/相關資產/相關債務/固定資產清理/股本(★★賬面價值)

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

           資本公積——股本溢價(貸差)

【補充例題?計算題】(假定不考慮增值稅)

A公司和B公司同為某集團成立的全資子公司。2×16年1月1日，A公司以賬面原價為1 000萬元、累計折舊300萬元的一臺設備作為對價，自該集團處取得B公司100%的股權，能夠對B公司實施控制。該設備的公允價值為1 200萬元(無關條件)，合并日，B公司凈資產賬面價值為900萬元(無商譽，不考慮其他情況)。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮增值稅等相關稅費和其他因素。

【正確答案】

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　 700

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

    貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　 900(900×100%)

    貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　 700

           資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　 200(貸差)

【補充例題?計算題】

A公司和B公司同為某集團成立的全資子公司。2×19年1月1日，A公司以一批庫存商品作為對價，自該集團處取得B公司100%的股權，能夠對B公司實施控制。該批產品的成本為800萬元，未計提存貨跌價準備，計稅價格為1 000萬元，增值稅稅率為16%。合并日，B公司(被合并方)凈資產賬面價值為900萬元(無商譽，不考慮其他情況)。合并當日，A公司“資本公積——股本溢價”100萬元，盈余公積10萬元。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮除增值稅以外的其他因素。

【正確答案】

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　 900(900×100%)

       資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　60

    貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 160(1 000×16%)

【補充例題?計算題】

A公司和B公司同為某集團成立的全資子公司。2×16年1月1日，A公司以銀行存款1 200萬元作為對價，自該集團處取得B公司100%的股權，能夠對B公司實施控制。合并日，B公司凈資產賬面價值為900萬元(無商譽，不考慮其他情況)。合并當日，A公司“資本公積——股本溢價”100萬元，盈余公積100萬元。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素。

【正確答案】

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　 900(900×100%)

       資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　 100

       盈余公積 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

       利潤分配——未分配利潤 　　　　　　　　　　　100

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1200

(二)非同一控制下企業合并形成的長期股權投資(一次交換交易)

【補充例題?計算題】

A公司和B公司為獨立的企業，不存在任何關聯關系。2×16年1月1日，A公司以銀行存款1 200萬元作為對價，取得B公司100%的股權，能夠對B公司實施控制。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素。

【正確答案】

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 1200

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1200

【補充例題?計算題】(假定不考慮增值稅)

A公司和B公司為獨立的企業，不存在任何關聯關系。2×16年1月1日，A公司以賬面原價1 000萬元、累計折舊300萬元的一臺設備作為對價，取得B公司100%的股權，能夠對B公司實施控制。該設備的公允價值為1 200萬元。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮增值稅相關稅費和其他因素。

【正確答案】

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　700

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

    貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 1200

    貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　 700

           資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　 500(1200-700)

【補充例題?計算題】

A公司和B公司為獨立的企業，不存在任何關聯關系。2×16年1月1日，A公司以一批庫存商品作為對價，取得B公司100%的股權，能夠對B公司實施控制。該批產品的成本為800萬元，計稅價格為1 000萬元，增值稅稅稅率為16%。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素。

【正確答案】

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 1160

    貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　 1000

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 160(1 000×16%)

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800

    貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

【補充例題?計算題】

2×16年1月1日，A公司通過增發 9 000萬股本公司普通股股票(每股面值1元)取得無關聯關系的B公司100%的股權，該部分股份的公允價值為 15 000 萬元。為增發該部分股份，A公司向證券承銷機構等支付了600萬元的傭金和手續費，另外，A公司支付發生的審計、法律評估等費用為100萬元。

要求：作出相關賬務處理。

【正確答案】

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　15000

    貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9000

           資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　 6 000

發行權益性證券過程中支付的傭金和手續費，應沖減權益性證券的溢價發行收入：

借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　 600

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

           支付的法律評估等費用：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(三)合并以外的其他方式(不形成控股合并)取得長期股權投資的核算

總原則：長期股權投資按照付出資產的公允價值與直接相關費用之和計量。

【補充例題?計算題】

2×16年1月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司股票，占丁公司發行在外股數的25%，作為長期股權投資核算，能夠對丁公司施加重大影響，購買時實際支付價款 10 000萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利500萬元)，另支付相關稅費40萬元。

要求：作出相關賬務處理。

【正確答案】

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　 9540

       應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10040