為什么第一年租金是計入成本，而不是使用權資產啊

承租人會計處理的初始計量承租人會計處理的后續計量 2023-04-06 07:48:07

問題來源：

承租人甲公司于2×23年1月1日簽訂了一份為期5年的機器租賃合同，用于生產A產品。租金于每年年末支付，并按以下方式確定：第1年，租金是可變的，根據該機器在第1年下半年的實際產能確定；第2年至第5年，每年的租金根據該機器在第1年下半年的實際產能確定，即租金將在第1年年末轉變為固定付款額。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款年利率為6%。假設在第1年年末，根據該機器在第1年下半年的實際產能所確定的租賃付款額為每年200000元。
已知（P/A，6%，4）=3.4651。假定使用權資產按直線法計提折舊，利息費用不符合資本化條件，不考慮其他因素。
要求：

（1）編制2×23年12月31日支付租金的會計分錄。

借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　200000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

（2）計算2×23年12月31日尚未支付的租賃付款額、尚未支付的租賃付款額現值、未確認融資費用，并編制相關會計分錄。

租賃期開始日，由于未來租金尚不確定，因此甲公司租賃負債為0。在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實質固定付款額（即每年200000元），因此甲公司應基于變動后的租賃付款額計量租賃負債，并采用不變的折現率6%進行折現。
尚未支付的租賃付款額=200000×4=800000（元），尚未支付的租賃付款額現值=200000×3.4651=693020（元），未確認融資費用=800000-693020=106980（元）。
會計分錄為：
借：使用權資產　　　　　　　　　　　　　　　　693020
　　租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　106980
　貸：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　800000

（3）編制2×24年12月31日確認利息費用和支付租金的會計分錄。

2×24年12月31日確認利息費用=（800000-106980）×6%=41581.2（元）。
會計分錄為：
借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　41581.2
　貸：租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　41581.2
借：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　200000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

（4）編制2×24年使用權資產計提折舊的會計分錄。

使用權資產計提折舊=693020÷4=173255（元）。
借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　173255
　貸：使用權資產累計折舊　　　　　　　　　　　　173255

（5）計算2×25年確認的利息費用。（本題金額單位以元表示，計算結果保留兩位小數）

2×25年確認的利息費用=［（800000-106980）+41581.2-200000］×6%=32076.07（元）。

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