為啥第一個分錄里庫存商品是450，而不是400

債務人的會計處理債權人的會計處理 2023-04-23 15:37:43

問題來源：

甲公司2×20年發生的有關交易或事項如下：
（1）2×20年6月5日，甲公司與乙公司簽訂的債務重組協議約定，甲公司以其庫存商品、對丙公司的債務工具投資償還所欠乙公司債務，在乙公司收到甲公司的償債資產并辦理了債務工具轉讓登記手續后，雙方解除債權債務。
甲公司所欠乙公司債務系2×18年11月以1500萬元（含增值稅額）從乙公司購入一臺大型機械設備，因該設備與甲公司現有設備不匹配需要對現有設備進行升級改造，但因缺乏資金甲公司尚未對現有設備進行升級改造。
2×20年7月10日，甲公司用于清償債務的商品已送達乙公司并經乙公司驗收入庫，同時，辦理完成了轉讓對丙公司債務工具投資的過戶手續；當日，甲公司用于償債的庫存商品的賬面價值為400萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，公允價值為360萬元（不含增值稅額，下同）；甲公司對丙公司的債務工具投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，其賬面價值為1000萬元（取得成本為920萬元，持有期間計入其他綜合收益的金額為80萬元），公允價值為950萬元（與債務重組協議簽訂日的公允價值相同）。
截至2×20年7月10日，乙公司對該債權作為應收賬款核算并計提了498.6萬元的壞賬準備，應收賬款的公允價值為1358.6萬元（與債務重組協議簽訂日的公允價值相同），乙公司將收到的對丙公司債務工具投資分類為以攤余成本計量的金融資產，收到的商品作為存貨處理。
（2）2×20年10月20日，甲公司與丁公司簽訂的債務重組協議約定，甲公司于當日向丁公司償還100萬元，其余1000萬元債務免于償還，協議當日生效。丁公司為甲公司的母公司。
甲公司所欠丁公司債務1100萬元（含增值稅額），系甲公司于2×19年8月1日從丁公司購入商品未支付的款項，因甲公司現金流量不足，短期內無法清償所欠債務。
其他資料：（1）甲公司銷售商品、提供勞務適用的增值稅稅率為13%，出售金融資產按其公允價值減去取得成本后的差額，按6%計算應交增值稅額。（2）不考慮貨幣時間價值。（3）本題除增值稅外，不考慮其他相關稅費及其他因素。
要求：

（1）根據資料（1），判斷甲公司用于清償債務的資產應予以終止確認的時點；分別計算甲公司、乙公司因該債務重組應確認的損益金額；分別編制甲公司、乙公司與債務重組相關的會計分錄。

甲公司用于清償債務的資產應予以終止確認的時點為2×20年7月10日。
甲公司因該債務重組確認損益的金額=1500-400-360×13%-（950-920）×6%-1000+80=131.4（萬元）。
甲公司相關會計分錄：
借：應付賬款　　　　　　　　1500
　　存貨跌價準備　　　　　　　50
　貸：庫存商品　　　　　　　　 450
　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　　　　　　　　　　46.8
　　　　　　　—轉讓金融商品應交增值稅
　　　　　　　　　　　　　　　 1.8
　　　其他債權投資—成本　　　920
　　　　　　　　　—公允價值變動
　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　　其他收益　　　　　　　　51.4
借：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動
　　　　　　　　　　　　　　　80
　貸：其他收益　　　　　　　　　80
乙公司因該債務重組確認損益的金額=1358.6-（1500-498.6）=357.2（萬元）。
乙公司相關會計分錄：
借：債權投資　　　　　　　　950
　　庫存商品
　　　　 361.8（1358.6-950-46.8）
　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
　　　　　　　　　　　　　　46.8
　　壞賬準備　　　　　　　 498.6
　貸：應收賬款　　　　　　　　1500
　　　投資收益　　　　　　　 357.2

（2）根據資料（2），判斷丁公司減免甲公司債務的性質，并說明理由；編制甲公司與債務重組相關的會計分錄。（2021年）

丁公司豁免甲公司債務屬于權益性交易。
理由：丁公司為甲公司的母公司，該債務重組實質上是丁公司以其投資者的身份向甲公司進行權益性投資。
甲公司相關會計分錄：
借：應付賬款　　　　　　　 1100
　貸：銀行存款　　　　　　　　100
　　　資本公積—股本溢價（或資本溢價）
　　　　　　　　　　　　　　　1000

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