倉庫保管費用？為什么倉庫保管費用不計入原材料成本啊？

為什么倉庫保管費用不計入原材料成本啊？

存貨的初始計量內部無形資產交易當期的合并處理 2023-05-19 13:56:11

問題來源：

甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品、提供勞務適用的增值稅稅率為13%。2×20年1月1日，甲公司庫存A原材料1000噸，賬面余額為3200萬元，已計提跌價準備200萬元；庫存B產品400件，賬面余額為2680萬元，另有處于生產過程中的一批B在產品，均未計提存貨跌價準備，此外無其他存貨。甲公司采用先進先出法計量發出A原材料的成本。
甲公司持有乙公司60%、丙公司55%的股權，能夠對乙公司和丙公司實施控制。2×20年至2×21年，甲公司發生的有關交易或事項如下：
（1）2×20年3月1日，甲公司購入A原材料，購買價款為5000萬元，增值稅額為650萬元。甲公司在驗收A原材料時，發現所購買的1980噸A原材料實際收到2000噸，經與供貨方聯系，確認該多余的20噸A原材料為供貨方的贈予。為購入A原材料，甲公司另外發生保險費120萬元，增值稅額為7.2萬元，運輸費470萬元，增值稅額為42.3萬元，入庫前的挑選整理費用10萬元。A原材料已驗收入庫，發生倉庫保管費用50萬元。
（2）2×20年4月8日，甲公司生產完成入庫B產品800件，無在產品。甲公司為該批B產品累計發生的相關支出包括：原材料成本2450萬元（含在年初的在產品成本中），生產工人的人工成本1020萬元，生產設備折舊、設備日常修理費用等制造費用1650萬元，超定額廢品損失180萬元，為營銷B產品定制印有B產品的水杯支付200萬元。
（3）2×20年8月1日，甲公司當日開始建造C設備，領用庫存A原材料1200噸，領用庫存B產品100件，領用B產品的單位成本為每件6.5萬元。
截至2×20年12月31日，甲公司為建造C設備另外發生人工成本500萬元，輔助生產部門為該建造項目提供的水、電、運輸等勞務費用190萬元。
為建造C設備，2×20年7月1日，甲公司從乙公司購入一項乙公司剛開發完成達到預定用途的專利技術，購買價款為2400萬元，增值稅額為144萬元，甲公司預計該專利技術使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷；當日，乙公司該項無形資產的賬面價值（成本）為1800萬元。
另外，甲公司從丙公司購入其生產的專門用于建造C設備所需的D配件，購買價款為900萬元，增值稅額為117萬元，截至2×20年12月31日，D配件尚未安裝。丙公司制造該D配件的成本為600萬元。
（4）2×21年1月1日至9月30日，甲公司為建造C設備發生人工成本900萬元；輔助生產部門為該建造提供的水、電、運輸等勞務費用510萬元；臨時租用機械設備發生租金支出10萬元，增值稅額為1.3萬元。
2×21年9月30日，C設備達到預定可使用狀態并投入生產使用。甲公司預計C設備使用10年，其中預計D配件使用5年。
其他資料：（1）甲公司對固定資產采用年限平均法計提折舊，不考慮凈殘值。（2）除乙公司和丙公司外，甲公司不存在與其他方的關聯關系。（3）甲公司購進原材料、專利技術、D配件以及發生的相關費用取得的均為增值稅專用發票，除增值稅外，本題不考慮其他相關稅費及其他因素。
要求：

（1）根據資料（1），計算甲公司購入A原材料的單位成本。

甲公司購入A原材料的單位成本=（5000+120+470+10）÷2000=2.8（萬元/噸）。

（2）根據資料（2），計算甲公司入庫B產品的單位成本。

甲公司入庫B產品的單位成本=（2450+1020+1650）÷800=6.4（萬元/件）。

（3）根據上述資料，計算甲公司2×20年12月31日個別財務報表中為制造C設備應計入在建工程成本的金額；計算甲公司2×20年12月31日合并財務報表中為制造C設備應計入在建工程成本的金額，編制相關抵銷或調整分錄；計算甲公司與乙公司、丙公司交易對少數股東損益的影響金額，編制相關抵銷或調整分錄。

①甲公司2×20年12月31日個別報表中為制造C設備應計入在建工程的成本金額=（3200-200）+（1200-1000）×2.8+100×6.5+500+190+2400÷10×5/12=5000（萬元）。
②甲公司2×20年12月31日合并報表中為制造C設備應計入在建工程的成本金額=（3200-200）+（1200-1000）×2.8+100×6.5+500+190+1800÷10×5/12=4975（萬元）。
或：5000-（2400-1800）÷10×5/12=4975（萬元）。
③
借：資產處置收益　　　　　　600
　貸：無形資產—原價
　　　　　　　　　 600（2400-1800）
借：無形資產—累計攤銷
　　　　　　　30（600÷10×6/12）
　貸：在建工程　25（600÷10×5/12）
　　　管理費用　 5（600÷10×1/12）
借：營業收入　　　　　　　　900
　貸：營業成本　　　　　　　　600
　　　在建工程—工程物資　　　300
④甲公司與乙公司交易對少數股東損益的影響金額=（600-5）×40%=238（萬元）。
借：少數股東權益　　　　　　238
　貸：少數股東損益　　　　　　238
甲公司與丙公司交易對少數股東損益的影響金額=300×45%=135（萬元）。
借：少數股東權益　　　　　　135
　貸：少數股東損益　　　　　　135

（4）根據上述資料，分別計算甲公司2×21年9月30日個別財務報表、合并財務報表中C設備建造完工應結轉固定資產成本的金額。

①甲公司2×21年9月30日個別報表中應結轉固定資產（C設備和D配件）的成本金額=5000+900+510+10+2400÷10×9/12+900=7500（萬元）。
②甲公司2×21年9月30日合并報表中應結轉固定資產成本（C設備和D配件）的金額=4975+900+510+10+1800÷10×9/12+600=7130（萬元）。
或：7500-25-（2400-1800）÷10×9/12-300=7130（萬元）。

（5）根據上述資料，分別計算甲公司2×21年度個別財務報表、合并財務報表中對C設備（含D配件）應計提的折舊金額。（2022年）

甲公司2×21年度個別報表中對C設備（含D配件）應計提的折舊金額=（7500-900）÷10×3/12+900÷5×3/12=210（萬元）。
甲公司2×21年度合并報表中對C設備（含D配件）應計提的折舊金額=（7130-600）÷10×3/12+600÷5×3/12=193.25（萬元）。

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