第一年為何不計入使用權資產中？

請問第一年已經支付，雖然是可變的，但為什么不可以直接計入使用權資產，而是計入開發成本呢？一直很疑惑這個點。請老師仔細解答一下。

使用權資產的后續計量租賃負債的后續計量 2020-08-14 22:51:15

問題來源：

承租人甲公司于2×20年1月1日簽訂了一份為期5年的機器租賃合同，用于生產A產品。租金于每年年末支付，并按以下方式確定：第1年，租金是可變的，根據該機器在第1年下半年的實際產能確定；第2年至第5年，每年的租金根據該機器在第1年下半年的實際產能確定，即租金將在第1年年末轉變為固定付款額。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款年利率為6%。假設在第1年年末，根據該機器在第1年下半年的實際產能所確定的租賃付款額為每年200000元。
已知（P/A，6%，4）=3.4651。假定使用權資產按直線法在4年內計提折舊，利息費用不符合資本化條件，不考慮其他因素。
要求：

（1）編制2×20年12月31日支付租金的會計分錄。

借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

（2）計算2×20年12月31日租賃付款額、租賃付款額現值、未確認融資費用，并編制相關會計分錄。

租賃期開始時，由于未來租金尚不確定，因此甲公司租賃負債為0。在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實質固定付款額（即每年200000元），因此甲公司應基于變動后的租賃付款額計量租賃負債，并采用不變的折現率6%進行折現。
租賃付款額=200000×4=800000（元），租賃付款額現值=200000×3.4651=693020（元），未確認融資費用=800000-693020=106980（元）。
會計分錄為：
借：使用權資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　693020
　　租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　　　106980
　貸：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　　800000

（3）編制2×21年12月31日確認利息費用和支付租金的會計分錄。

2×21年12月31日確認利息費用=（800000-106980）×6%=41581.2（元）。會計分錄為：
借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 41581.2
　貸：租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　　 41581.2
借：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　　200000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

（4）編制2×21年使用權資產計提折舊的會計分錄。

使用權資產折舊=693020÷4=173255（元）。
借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　173255
　貸：使用權資產累計折舊　　　　　　　　　　　　　　173255

（5）計算2×22年確認的利息費用。（本題金額單位以元表示）（★★★）

2×22年確認的利息費用=［（800000-106980）+41581.2-200000］×6%=32076.07（元）。

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