2.租賃負債的重新計量

在租賃期開始日后，當發生下列四種情形時，承租人應當按照變動后的租賃付款額的現值重新計量租賃負債，并相應調整使用權資產的賬面價值。使用權資產的賬面價值已調減至零，但租賃負債仍需進一步調減的，承租人應當將剩余金額計入當期損益。

（1）實質固定付款額發生變動。

如果租賃付款額最初是可變的，但在租賃期開始日后的某一時點轉為固定，那么，在潛在可變性消除時，該付款額成為實質固定付款額，應納入租賃負債的計量中。承租人應當按照變動后租賃付款額的現值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現率不變，即，采用租賃期開始日確定的折現率。

借：使用權資產

　　租賃負債一一未確認融資費用

　貸：租賃負債一一租賃付款額

【教材例14-10】承租人甲公司簽訂了一份為期10年的機器租賃合同。租金于每年年末支付，并按以下方式確定：第1年，租金是可變的，根據該機器在第1年下半年的實際產能確定；第2-10年，每年的租金根據該機器在第1年下半年的實際產能確定，即，租金將在第1年年末轉變為固定付款額。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為5%。假設在第1年年末，根據該機器在第1年下半年的實際產能所確定的租賃付款額為每年20 000元。

分析：本例中，在租賃期開始時，由于未來的租金尚不確定，因此甲公司的租賃負債為0。在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實質固定付款額（即每年20 000元），因此甲公司應基于變動后的租賃付款額重新計量租賃負債，并采用不變的折現率（即5%）進行折現。在支付第1年的租金之后，甲公司后續年度需支付的租賃付款額為180 000元（20 000×9），租賃付款額在第1年末的現值為142 156元（20 000×（P/A，5%，9），未確認融資費用為37 844元（180 000-142 156）。甲公司在第1年末的相關賬務處理如下：

支付第一年租金：

借：制造費用等　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

確認使用權資產和租賃負債：

借：使用權資產　　　　　　　　　　　　　　　　 142 156

　　租賃負債——未確認融資費用　　　　　　　　　37 844

　貸：租賃負債——租賃付款額　　　　　　　　　　 180 000